Минфин России разъяснил порядок обложения налогом на прибыль дивидендов, выплачиваемых с 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г.

Дивиденды, полученные российскими организациями, облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при выполнении некоторых условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В частности, на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Также льготная ставка применяется, если получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности депозитарными расписками, которые дают право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, зарегистрированная в офшорной зоне, то нулевая ставка не применяется.

До 1 января 2011 г. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие: стоимость приобретения вклада или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб. Данное ограничение было исключено Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Согласно п. 2 ст. 5 указанного Закона действие новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ распространяется на правоотношения по выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды. В связи с этим возник вопрос: по какой ставке облагаются налогом на прибыль выплаченные после 1 января 2011 г. дивиденды, которые были начислены по результатам деятельности организации за девять месяцев 2010 г. и предшествующие периоды?
Минфин России разъяснял, что такие дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов. Ведомство обосновывало данный вывод тем, что п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ не предусмотрено применение нулевой ставки в отношении указанных дивидендов. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34.

Подобные разъяснения министерство давало вплоть до принятия Решения ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 (см., например, Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/547). Согласно названному Решению Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 было признано не соответствующим подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 12.12.2012.
Минфин России изменил свою позицию по вопросу. В рассматриваемом Письме он разъясняет, что при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, которые закончились до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Иными словами, для применения нулевой ставки в отношении таких дивидендов необходимо, чтобы выполнялось в том числе условие о стоимости приобретения вклада, депозитарных расписок. Если это условие не соблюдается, то дивиденды, выплаченные российской организации после 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, которая была получена до 2010 г., облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Дополнительную информацию по данному вопросу см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 05.09.2012.

Источник: "Новые документы для бухгалтера". Выпуск от 17.04.2013