Ликвидация организации, которой передан вексель

Ликвидация организации, которой передан вексель, не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя по налогу на прибыль.

Налогоплательщик в 2000 - 2001 гг. продал контрагенту четыре своих векселя со сроком погашения не ранее 2016 г. Однако в 2008 г. компания-векселедержатель была ликвидирована. Поскольку векселедатель не включил во внереализационные доходы по налогу на прибыль сумму кредиторской задолженности перед ликвидированным контрагентом, инспекция привлекла его к ответственности и доначислила налог.

Суды всех трех инстанций признали решение налогового органа недействительным в силу следующего. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются и включаются в доходы организации по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Таким образом, обязанность включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов возникает в случае истечения срока исковой давности либо при наличии оснований полагать, что сумма задолженности не будет взыскана.

Суды установили, что четыре спорных векселя были переданы контрагентом налогоплательщика по договорам купли-продажи третьему лицу (новому векселедержателю). Факт передачи подтверждается соответствующими актами и индоссаментом на векселях. Однако в 2005 г. контрагент обратился к налогоплательщику с письмом, в котором указал, что к нему предъявил требование о погашении задолженности по векселям новый векселедержатель из-за дефекта формы, в связи которым они не могут рассматриваться как векселя.

Налогоплательщик, в свою очередь, уведомил контрагента о том, что подтверждает свою задолженность перед ним, и предложил выдать новые векселя на ту же сумму со сроком гашения по предъявлении, но не ранее 1 января 2016 г. Контрагент принял решение о прекращении обязательств налогоплательщика путем замены (новации) на новое обязательство. Таким образом, срок погашения векселей (2016 г.) на момент ликвидации контрагента налогоплательщика не истек, налогоплательщик не отрицает наличие долга, то есть обязательства по векселям не прекратились. Следовательно, после прекращения деятельности первоначального векселедержателя векселя могут быть предъявлены к погашению иными векселедержателями, если их право будет основано на содержании индоссаментов. Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что спорная задолженность не может рассматриваться как невозможная ко взысканию и, следовательно, не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль за 2008 г.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 N А13-7123/2009, ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10465-07 и др. Однако в судебной практике встречаются и противоположные решения (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 N А27-6626/2009 и ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006).