ФНС разъяснила порядок налогообложения субсидий на развитие бизнес

В отношении субсидий, полученных на развитие бизнеса организациями и предпринимателями , с этого года действует льготный порядок налогообложения. При исчислении НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН и налога при УСНО субсидия учитывается в доходах так:

• в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов;
• если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то ее надо будет включить в доходы второго года.

И теперь налоговая служба разъяснила некоторые тонкости учета этих субсидий упрощенцами и вмененщиками.

Рассмотренный выше порядок отражения субсидии в доходах по мере ее расходования распространяется на упрощенцев с объектом "доходы" при условии ведения ими учета израсходованных сумм. А это, как указала налоговая служба, означает, что такие упрощенцы (так же как и упрощенцы с объектом "доходы минус расходы") должны отражать сумму субсидии в Книге учета доходов и расходов <4> одновременно в одинаковых суммах:

• в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы";
• в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Очевидно, что отраженные в Книге доходы в виде субсидии не нужно переносить в декларацию по УСНО. Хотя в рассматриваемом Письме ФНС это и не сказала, но она говорила об этом ранее в отношении субсидий на открытие собственного дела. А льготные порядки учета этих двух субсидий сходны.

Налоговая служба обратила внимание, что упрощенец, который продал товары, приобретенные за счет полученной субсидии, должен в момент получения денег от покупателя отразить в доходах не только сумму субсидии, равную покупной стоимости товаров, но и всю выручку от реализации товаров. И пояснила это на примере.
Предположим, упрощенец получил субсидию в сумме 300 000 руб. и закупил на эту сумму товары. Товары реализованы на сумму 350 000 руб.
В этом случае на дату продажи упрощенец должен в разд. I Книги учета доходов и расходов отразить:

• в графе 5 расход в сумме 300 000 руб., то есть покупную стоимость товаров, приобретенных за счет субсидии;
• в графе 4 доходы:
• в сумме 300 000 руб., то есть в сумме, израсходованной на приобретение товаров;
• в сумме 350 000 руб., то есть выручки от продажи товаров.

В результате получится, что с суммы субсидии платить налог при УСНО не нужно. А под налогообложение подпадает вся сумма полученной выручки без учета расходов на приобретение товаров. И это правильно, ведь они закуплены за счет субсидии.

Кроме того, ФНС разъяснила, что субсидии, полученные из регионального или местного бюджета на развитие бизнеса и от центра занятости населения на открытие своего дела, учитываются в доходах для целей исчисления минимального налога <8>. Ведь в них включаются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относятся полученные субсидии.

Налоговая служба напомнила, что в рамках "вмененной" деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам.

Если же организация или предприниматель ведут только "вмененную" деятельность и получают субсидию на развитие бизнеса, то ее нельзя учесть как доход от "вмененной" деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО.

Но при целевом ее расходовании в течение двух налоговых периодов со дня получения налоги все равно платить не придется. Ведь доходы будут равны расходам. Правда, за эти периоды придется сдавать две декларации: одну - по ЕНВД, а другую - по налогу на прибыль (предприниматель - по НДФЛ) или по упрощенке.