Институт консолидации налогоплательщиков

Источник: "Главная книга".

С 2012 года в России вводится институт консолидации налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой добровольное объединение российских организаций - плательщиков налога на прибыль на основе договора, а также на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Создание такой группы возможно при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций - участников группы, причем доля такого участия в каждой из них составляет не менее 90 процентов.

При этом каждый участник должен отвечать определенным требованиям, предъявляемым, в частности: к величине совокупной сумме уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) - не менее 10 млрд. рублей; суммарному объему выручки - не менее 100 млрд. рублей; совокупной стоимости активов - не менее 300 млрд. рублей.

Не могут объединяться в консолидированные группы, в частности, резиденты ОЭЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы, субъекты игорного бизнеса, клиринговые компании. Банки, страховые компании и некоторые иные финансовые организации могут создавать консолидированные группы только между собой.

Принятым Законом подробно регламентируется порядок заключения договора о создании консолидированной группы и внесения в него изменений, а также определяется процедура его регистрации в налоговом органе.

Уполномоченным представителем всех участников группы является ее ответственный участник. Он также несет права и обязанности налогоплательщика в связи с действием консолидированной группы.

Нормами закона установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении консолидированной группы. Так, например, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом.

Некоторые особенности предусматриваются также в отношении проведения налоговых проверок (предметом которых является соответственно правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль). Например, в отношении срока проведения выездной налоговой проверки установлено, что ее продолжительность (не более двух месяцев) увеличивается на число месяцев, равное количеству участников, но не более чем до одного года.

Определен порядок привлечения к налоговой ответственности участников консолидированной группы: не является правонарушением неуплата (неполная уплата) налога ответственным участником группы, если это вызвано предоставлением недостоверных сведений иным участником группы. При этом в отношении такого участника установлен самостоятельный состав налогового правонарушения и ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов (в некоторых случаях 40 процентов) от неуплаченной суммы.

Поправками в часть вторую Налогового кодекса РФ вводятся особенности определения доходов и расходов, признания убытков, формирования резервов, а также уплаты налога и представления деклараций (в частности, предусмотрено, что декларация представляется только ответственным участником по месту регистрации договора о создании консолидированной группы).

Закон вступает в силу с 1 января 2012 года, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной срок вступления в силу.

Определено также, что для применения новых положений с 1 января 2012 года организациям необходимо не позднее 31 марта 2012 года представить в налоговую инспекцию необходимые документы в соответствии с пунктом 6 статьи 25.3 НК РФ.

Проект федерального закона N 392729-5. Одобрен Советом Федерации 09.11.2011:

Со следующего года взаимозависимые российские организации смогут объединяться в налоговые холдинги, чтобы платить налог на прибыль исходя из их общего финансового результата (см. журнал "Главная книга", 2010, N 22, с. 92). Такой холдинг будет считаться созданным после регистрации в налоговом органе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Для этого доля участия одной организации в других должна составлять не менее 90%.

Кроме того, каждая организация - участница холдинга должна соответствовать многочисленным требованиям, например:

• не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
• размер ее чистых активов должен быть больше ее уставного капитала;
• в отношении ее не должно быть возбуждено дело о банкротстве.

А для всех участников в совокупности должны выполняться такие условия:

• сумма налогов, уплаченных в предшествующем регистрации договора году,
• не менее 10 млрд руб. Напомним, что первоначально речь шла о 15 млрд руб.;
• объем выручки за тот же год - не менее 100 млрд руб.;
• сумма активов на конец того же года - не менее 300 млрд руб.

Этот порог также сначала планировался более высоким - не менее 1 трлн руб.

Кстати, не успели вступить в силу положения НК РФ о взаимозависимости (см. журнал "Главная книга", 2011, N 16, с. 7), которые готовились вкупе с проектом о консолидированных группах, как Минфин уже начал готовить в них поправки. По словам замминистра финансов Сергея Шаталова, поправки в основном носят технический характер, в частности будут уточнены положения о ценах на нематериальные активы, о процентах и дивидендах.