Крупному бизнесу

Об изменениях законодательства о налогообложении прибыли

Автор: Марков А.Н.

В статье рассмотрены основные нововведения в исчислении и уплаты налога на прибыль в 2015 году.

Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ

Об учете процентов по долговым обязательствам

С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
По мнению Минфина России, указанные особенности учета процентов можно применять и в тех случаях, когда такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (Письмо от 12.08.2014 N 03-01-18/40266).

Пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. от ставки ЦБ РФ, умноженной на 0,75, до ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8). При этом в п. 1.3 ст. 269 НК РФ установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений.

Изменения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в п. 2 ст. 269 НК РФ, — правила "тонкой капитализации" сохраняются в неизменном виде.

Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ

Новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц

С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса РФ исключены понятие "суммовые разницы" и специальный порядок их учета. Согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, которые заключены до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления указанного закона в силу. Таким образом, новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.

Согласно новой редакции п. 11 ст. 250 НК РФ положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке указанного имущества и требований или дооценке упомянутых обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в новой редакции).

В данных нормах предусмотрено, что эти правила применяются, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, либо в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, при условии, что выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), которые подлежат оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 г., в основном, остался прежним. Отличия заключаются в том, что в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции указано: требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как ранее.

Относительно пересчета выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, отметим следующее. Согласно новым правилам, которые действуют с 1 января 2015 г., такие требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Данные правила учета доходов и расходов предусмотрены п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции.

С 1 января 2015 г. утратили силу специальные правила учета суммовых разниц, приведенные в п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ и др.

Расходы при списании полученного безвозмездно имущества

С 1 января 2015 г. организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. С указанной даты в новой редакции изложен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. В нем предусмотрено, что стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ. Напомним, что соответствующие доходы учитываются исходя из рыночных цен.

Доход от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшать на сумму дохода, учтенную при исчислении налога на прибыль при безвозмездном получении имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) можно уменьшить на цену приобретения (создания) этого имущества и на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Исключен метод ЛИФО

Положения Налогового кодекса РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров расходов, с 1 января 2015 г. утратили силу. Соответствующие правила исключены из п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ. В бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 г.

Об убытках от уступки права требования

С 1 января 2015 г. размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ). Его величина рассчитывается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

• исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, который предусмотрен договором на реализацию товаров (работ, услуг);
• на основании ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, которые установлены разд. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

С 1 января 2015 г. организации, применяющие метод начисления, могут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно ранее действовавшей редакции указанного пункта такой убыток учитывался постепенно: 50 процентов суммы убытка признавалось на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включалась в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Ст. 279 НК РФ дополнена п. 4, касающимся сделок по уступке, которые признаются контролируемыми сделками согласно разд. V.1 НК РФ. Так, при уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ). Абзац 2 п. 4 ст. 279 НК РФ затрагивает сделки по уступке, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 279 НК РФ. Напомним, что в п. 2 ст. 279 НК РФ упомянута уступка налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. В п. 3 ст. 279 НК РФ говорится о дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования.

Так, согласно новым правилам, если предусмотренная п. 2 или п. 3 ст. 279 НК РФ сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, цена такой сделки определяется с учетом положений указанного раздела.

Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ

Российская организация, получившая дивиденды в 2014 г., должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан

С 24 июня 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям. В связи с данными нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 г.

Так, российские организации, получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. При этом они должны руководствоваться формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.

Установлена обязанность депозитария с 1 до 31 января 2015 г. сообщить в инспекцию о перечисленных российским организациям в 2014 г. дивидендах, с которых не был удержан налог на прибыль (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).

Федеральный закон от 21.02.2014 N 17-ФЗ

Дополнение перечней доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения

До 1 января 2015 г. согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывались в доходах в качестве средств целевого финансирования средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, взимаемых в порядке, который установлен уполномоченным органом в области использования воздушного пространства. Соответствующий порядок утвержден Приказом Росаэронавигации от 27.11.2007 N 118.

1 января 2015 г. данное положение пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ утратило силу. Вместе с тем п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 46. Согласно новому подпункту в доходах не учитываются средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ. Также в данном пункте указаны средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

1 января 2015 г. ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.17. Согласно этому пункту в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет следующих средств:

• сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;
• полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

Отметим, что и ранее расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, не относились на уменьшение налоговой базы, но по иному основанию — как расходы за счет средств целевого финансирования. В связи с этим была установлена и обязанность ведения раздельного учета (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ

Полученные российской организацией дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов

Ставка налога на прибыль, которая по общему правилу применяется к доходам российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, с 1 января 2015 г. увеличилась с 9 до 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. При выполнении установленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условий к доходам в виде дивидендов, как и прежде, применяется нулевая ставка.

Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ

Учитываются в расходах выплачиваемые увольняемым работникам выходные пособия,предусмотренные трудовыми договорами или соглашениямисторон, а также коллективными договорами локальными нормативными актами.

В расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются начисления работникам, увольнение которых произошло в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. С 1 января 2015 г. такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (соглашениями о расторжении трудового договора), коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Напомним, что ранее в соответствии с п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) в расходах на оплату труда учитывались начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. При этом существовала неопределенность: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде выходных пособий, предусмотренных, например, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора.

Что касается выплат по дополнительному соглашению к трудовому договору, Минфин России в последних разъяснениях указывал, что они могут быть признаны расходами на оплату труда. Однако ранее финансовое ведомство и ФНС России придерживались противоположного подхода.
Выходное пособие по соглашению о расторжении трудового договора Минфин России также разрешал учитывать в целях налогообложения прибыли. При этом ФНС России и некоторые арбитражные суды высказывали иную точку зрения.

Таким образом, с 1 января 2015 г. подход Минфина России по обоим названным спорным вопросам закреплен законодательно.

По основному средству, которое в период реконструкции (модернизации) используется в деятельности, можно продолжать начисление амортизации.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли согласно абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства, которые находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. С 1 января 2015 г. данное правило не распространяется на случаи, когда основное средство в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Об исчислении налога и авансовых платежей налогоплательщиком, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор

С 1 января 2015 г. статья 286 НК РФ «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» дополнена пунктом 10 следующего содержания: «В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора».

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 463-ФЗ

Безвозмездная передача прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные по госконтракту: снижена налоговая нагрузка.

Поправки касаются вопросов обложения налогом на прибыль при безвозмездном отчуждении госзаказчиками прав на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения в пользу исполнителей госконтрактов.

Ранее безвозмездное отчуждение от имени Российской Федерации такого исключительного права влекло за собой увеличение налоговой нагрузки для организаций-получателей прав. Стоимость имущественных прав, полученных безвозмездно, учитывалась в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Согласно поправкам с 1 января 2015 г. не включаются в налоговую базу доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации госконтракта и безвозмездно отчужденные исполнителю этого госконтракта его госзаказчиком.

Также не учитываются при налогообложении расходы в виде стоимости указанных исключительных прав, если эти права получены налогоплательщиком от госзаказчика по договору о безвозмездном отчуждении с 1 января 2015 г.

Поправки будут способствовать вовлечению прав на названные результаты интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот.

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 464-ФЗ

Предусмотрены налоговые льготы для организаций, занимающихся социальным обслуживанием граждан.
Указанным организациям временно, до 1 января 2020 г., дано право применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Прописаны условия использования данной льготы.
В частности, организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Федерации.
Доля доходов от предоставления социальных услуг гражданам должна составлять не менее 90% от общего дохода. В штате организации должно быть не менее 15 сотрудников.

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ

Работодателям, привлекающим граждан для работы в регионах, относящихся к территориям приоритетного привлечения трудовых ресурсов, оказывается финансовая поддержка из федерального и региональных бюджетов. За счет этих средств работодатели могут в свою очередь оказывать поддержку работникам, привлекаемым из других регионов. Поправки обусловлены реализацией мер по повышению мобильности трудовых ресурсов.

Пописан порядок учета работодателями полученных средств финансовой поддержки.
Кроме того, уточнен порядок учета при налогообложении прибыли субсидий, полученных организациями, в том числе для покупки электроэнергии из энергосистем иностранных государств и у производителей Крымского федерального округа для ее дальнейшей реализации потребителям по установленным ценам (тарифам).

Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

• Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода.
• Субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав.
• Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.
• Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г.

Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 N 641-108 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" и отдельные законодательные акты Санкт-Петербурга"

Введены налоговые льготы по налогу на прибыль организаций.
Предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль в размере 15,5 процента для организаций, местом государственной регистрации которых является Санкт-Петербург, осуществивших в течение не более одного любого календарного года начиная с 1 января 2015 года вложения на общую сумму не менее 300 млн. руб.

Установлено, что обязательным условием предоставления налоговых льгот (за отдельным исключением) является превышение средней месячной заработной платы работников списочного состава организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, в налоговом периоде, в котором используется льгота, трехкратного размера минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующей в течение указанного налогового периода.

Кроме того, введен запрет на отмену или изменение налоговых льгот в течение трех лет после вступления в силу закона Санкт-Петербурга, устанавливающего или изменяющего налоговую льготу, кроме случаев изменения федерального законодательства или изменения льгот, улучшающих положение налогоплательщиков.