Управленческая и налоговая отчетность: тонкости взаимодействия

Управленческая и налоговая отчетность: тонкости взаимодействия

Материал подготовлен на основе данных книги Натальи Костюченко
«Анализ кредитных рисков. Часть 2»

В общем понимании управленческая отчетность — это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании, позволяющий эффективно управлять бизнесом. Любой руководитель, принимая управленческое решение, основывается на фактических результатах деятельности организации. 

В отличие от официальной бухгалтерской отчетности, предназначенной, в первую очередь, для внешних пользователей (контролирующих органов, банков, партнеров и т. п.), управленческая отчетность предназначена для внутреннего использования и может стать для руководителя организации реальным помощником в оперативном и стратегическом управлении бизнесом. Называть управленческую отчетность «черной» не то чтобы неправильно, а просто неграмотно. Это все равно, что назвать законный способ оптимизации налогообложения «схемой уклонения» от уплаты налогов.

Анализ управленческой отчетности необходим при оценке кредитных рисков при кредитовании как малого, так и среднего бизнеса. Зачастую кредитный инспектор не понимает, почему увеличивается доля себестоимости к выручке, снижаются денежные потоки, растут коммерческие и управленческие расходы и, самое главное, какова причина возникновения убытка. И это все происходит главным образом из-за отсутствия знаний и навыков по работе с управленческой отчетностью заемщика. Я уже не говорю про план доходов и расходов и прогноз движения денежных средств на период кредитования, которые невозможно проверить на адекватность их составления заемщиком до тех пор, пока не кредитным инспектором не проведен анализ движения денежных средств за анализируемый период.

Составление баланса по данным УУ

Управленческие данные можно условно разделить на две группы:

• финансовые данные,
• данные об организации бизнес-процесса.

Как правило, необходимость в рассмотрении управленческой отчетности (далее УО) возникает при кредитовании индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). В лучшем случае банк увидит в налоговой декларации доход за минусом расхода, а то и просто выручку организации. Чтобы оценить кредитные риски, банк проанализирует управленческую отчетность. В целях анализа УО банк рассматривает следующие документы:

• книгу доходов и расходов;
• оборотно-сальдовые ведомости, по которым составлялась управленческая отчетность;
• записи тетрадей, отражающие фактическое поступление и расходование средств и товара;
• договоры и акты сверки с контрагентами;
• накладные, счета-фактуры и платежные поручения, подтверждающие оплату товара, — официальные справки об оборотах и о наличии / отсутствии картотеки ко всем расчетным счетам клиента;
• справки из налоговых органов, подтверждающие отсутствие / наличие задолженности перед бюджетом и об открытых счетах;
• управленческий баланс и отчет о прибылях и убытках (в том числе консолидированный — при наличии товарно-денежных потоков с аффилированными структурами: например, если речь идет о сети магазинов, банку необходимо посмотреть, как работает отдельно взятая точка и бизнес в целом);
• отчет о движении денежных средств за 6–12 месяцев до обращения за кредитом;
• прогноз движения денежных средств на период кредитования;
• прочее.

Представители банка выезжают на место, проверяют первичную документацию, проводят интервьюирование и логическое сопоставление; проверяют соответствие фактических товарных остатков отраженным в оборотно-сальдовой ведомости; смотрят наличие всех необходимых печатей и подписей на договорах и контрактах, наличие платежных документов, сертификатов качества на продукцию (при необходимости), наличие лицензий на осуществление деятельности (при необходимости) и др. документы.

Актуализация данных

Необходимость анализа УО может также возникнуть для организаций, находящихся на стандартной системе налогообложения, если предоставленная бухгалтерская отчетность неадекватно отражает реальное положение дел в связи с неактуальностью данных. К примеру, баланс предоставлен на 01.01.11, а кредитная заявка рассматривается в апреле 2011 года. Следовательно, данные по дебиторской и кредиторской задолженности, кредитам и займам, финансовым вложениям и, как следствие, выручка и прибыль, могут сильно отличаться от отчетных. Помимо этого, баланс может корректироваться в части личного имущества и займов учредителя / акционера компании — увеличиваются внеоборотные активы и добавочный капитал, тем самым увеличивается рейтинг финансового положения. Кроме того, учитывая разницу между налоговой и бухгалтерской отчетностью, не всегда убыток связан с ухудшением деловой активности компании. В реальности бухгалтерские и налоговые расходы часто не совпадают, т. к. у организации могут быть расходы, которые не учитываются в целях для исчисления налога на прибыль. Например, материальная помощь, выданная сотрудникам, сверхнормативные суточные. При налоге на прибыль ряд расходов учитывается в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете данные расходы учитываются полностью.

Не стоит забывать и про то, при применении заемщиком специальных режимов налогообложения, например, по традиционной системе налогообложения может фигурировать убыток в размере 5 млн руб., а по ЕНВД - прибыль в размере 8 млн руб. В результате консолидации и составления управленческой отчетности имеет место положительный финансовый результат, который не отражается в налоговой декларации по прибыли. Выручка или расходы организации при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности могут отличаться также под влиянием таких факторов, как:

• операции с ценными бумагами,
• производство с длительным циклом,
• переоценка имущества.

В отчетном периоде для целей налогового учета организация может пересчитать выручку по ст. 40 НК РФ или при товарообменных операциях, а также при безвозмездном получении имущества организация может применять методику определения рыночных цен.

Как банк корректирует баланс на основании управленческой отчетности? Приведем пример.

Пример 1.
Скорректируем предоставленную клиентом официальную отчетность в части личного имущества и займов учредителя. К примеру, недвижимое имущество — производственные или торговые площади заемщика — принадлежит лично учредителю и не отражается в составе основных средств компании.

В этом случае можно скорректировать в сторону увеличения актив организации - в части основных средств (как правило, по рыночной стоимости, на основании данных оценочной компании или текущих рыночных цен на аналогичное имущество), и пассив - в части увеличения добавочного капитала.

В качестве имущества также может выступать дом, земельный участок, коммерческая недвижимость, автотранспортные средства, ценные бумаги (в случае стопроцентного участия и при наличии оценки рыночной стоимости акций или бизнеса оценочной компанией).

Если на балансе отражен заем перед самим учредителем, банк может перенести эту сумму в уставный капитал, так как это — по сути, вклад учредителя в бизнес компании (оборотный капитал, приобретение основных средств и т. д.). В этом случае банк обязательно запросит подтверждающие документы использования займа на соответствующие цели, и только тогда откорректирует баланс. Кроме того, необходимо проверить наличие задолженности у самого физического лица и, если займ привлечен за счет кредитных средств, отражать его в займах, а не УК.

С кого спрос?

Руководитель предприятия должен понимать, что формирование управленческого учета и подготовка управленческой отчетности – важная самостоятельная задача, которой сотрудники должны заниматься специально и подходить со всей ответственностью. В зависимости от размеров предприятия, его организационной структуры, документооборота, степени автоматизации координацией работы по составлению УО в компании могут заниматься один человек или несколько.

Обычно такие функции координации возлагают на бухгалтерию. Здесь есть один нюанс: не всегда бухгалтеры имеют четкое понимание технологического процесса (особенно в случае с производственным предприятием), и в итоге при подготовке данных могут возникать ошибки. Например, при группировке расходов для формирования себестоимости продукции. Сотрудники производства, в свою очередь, должны четко уяснить себе, что каждое движение продукции от одного участка к другому должно сопровождаться правильными бумагами.