Отличия налогового учета от бухгалтерского учета

Отличия налогового учета (НУ) от бухгалтерского учета (БУ)

[01.11.2012]

 

Отличия налогового учета от бухгалтерского учета

Автор: Наталья Костюченко, генеральный директор ООО "Риск-Консалт"

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?....

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» - отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

 

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

  • в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
  • в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
  • в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
  • убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
  • создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
  • в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
  • срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:

  1. Реализовано товара на 100 000 руб.;
  2. От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
  3. Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
  4. Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;
  5. Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
  6. Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
  7. Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
  8. Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1 500 руб.;
  9. Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
  10. Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
  11. Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.
Наименование позиций БУ НУ Комментарии к НУ
Выручка 100000 100000  
Себестоимость реализации товаров 70000 70000  
Валовая прибыль 30000 30000  
Прибыль (убыток) от реализации      
Прочие доходы и расходы      
%% к получению 0 0  
%% к уплате 500 480 8%*1,8 = 14,4% в год
Проценты за 2 мес. составляют 480 руб. (20 000*14,4%/12мес*2мес)
Прочие расходы 2100 1434  
Капитальный ремонт 100 100  
Реклама 1500 1000 Не более 1% от выручки
Аренда 500 334 В БУ общая сумма делится на срок аренды и отражается равными долями. В НУ затраты отражаются по факту оказания услуг, т.е. за 2 мес. (334 руб.)
Прочие внереализационные доходы: 15600 14150  
Передано безвозмездно оборудование 5000 0  
Получены дивиденды 600 200  
Финансовый результат от реализации основных средств 10000 13750   В БУ:
Остаточная стоимость = 50 000 – 12 500 (амортизация) = 37 500 руб.
Фин.рез = 48 000 – 37 500 – 500 = 10 000 руб. Или 50 000 48 000=2 000+500=2 500
  12 500 2 500=10 000 В НУ:
Остаточная стоимость = 50 000 – 16 250 (амортизация) = 33 750 руб.
Фин.рез = 48 000 – 33 750 – 500 = 13 750 руб. Или 50 000 -48 000=2000+500=2 500
  16 250 2 500=13 750
Прочие внереализационные расходы: 17000 20750  
Передано безвозмездно оборудование 1000 1000  
Амортизация 12500 16250 В БУ стоимость оборудования делится на срок полезного использования и отражается поквартально равными долями — 50 000/12*3 = 12 500 руб. В НУ применяется право на 10% списания единовременно = (50000)*10% + (45 000/12*3 мес.) = 5 000 + 11 250 = 16 250 руб.
Курсовые разницы 3500 3500 70 000 – 66 500 = 3 500
Прибыль (убыток) до налогообложения 26000 21486  
Отложенные налоговые активы      
Отложенные налоговые обязательства      
Текущий налог на прибыль по ставке 20% 5080 6114,94  
Текущий налог на прибыль по ставке 9% (дивиденды) 54 36  
Иные аналогичные платежи      
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 20866 15135  
Постоянные налоговые обязательства      
Базовая прибыль (убыток) на акцию      
Разводненная прибыль (убыток) на акцию      


Как видно из примера, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «соптимизирована, и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным. А как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.

Наши партнеры
РискИнфо Оценка залогового имущества BEintrend.ru. Финансовый и инвестиционный анализ предприятий Риск академия Издательство Главная книга