Отличия налогового учета от бухгалтерского учета

Отличия налогового учета (НУ) от бухгалтерского учета (БУ)

Автор: Наталья Костюченко, генеральный директор ООО "Риск-Консалт"

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?....

Любой грамотный специалист по бухгалтерскому обслуживанию в первую очередь обратит ваше внимание на временные разрывы» и «постоянные разрывы» - главные отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

• в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
• в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
• в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
• убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
• создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
• в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
• срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:

1. Реализовано товара на 100 000 руб.;
2. От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
3. Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
4. Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;
5. Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
6. Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
7. Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
8. Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1 500 руб.;
9. Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
10. Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
11. Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.

Наименование позиций	БУ	НУ	Комментарии к НУ
Выручка	100000	100000
Себестоимость реализации товаров	70000	70000
Валовая прибыль	30000	30000
Прибыль (убыток) от реализации
Прочие доходы и расходы
%% к получению	0	0
%% к уплате	500	480	8%*1,8 = 14,4% в год Проценты за 2 мес. составляют 480 руб. (20 000*14,4%/12мес*2мес)
Прочие расходы	2100	1434
Капитальный ремонт	100	100
Реклама	1500	1000	Не более 1% от выручки
Аренда	500	334	В БУ общая сумма делится на срок аренды и отражается равными долями. В НУ затраты отражаются по факту оказания услуг, т.е. за 2 мес. (334 руб.)
Прочие внереализационные доходы:	15600	14150
Передано безвозмездно оборудование	5000	0
Получены дивиденды	600	200
Финансовый результат от реализации основных средств	10000	13750	В БУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 12 500 (амортизация) = 37 500 руб. Фин.рез = 48 000 – 37 500 – 500 = 10 000 руб. Или 50 000 – 48 000=2 000+500=2 500   12 500 – 2 500=10 000 В НУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 16 250 (амортизация) = 33 750 руб. Фин.рез = 48 000 – 33 750 – 500 = 13 750 руб. Или 50 000 -48 000=2000+500=2 500   16 250 – 2 500=13 750
Прочие внереализационные расходы:	17000	20750
Передано безвозмездно оборудование	1000	1000
Амортизация	12500	16250	В БУ стоимость оборудования делится на срок полезного использования и отражается поквартально равными долями — 50 000/12*3 = 12 500 руб. В НУ применяется право на 10% списания единовременно = (50000)*10% + (45 000/12*3 мес.) = 5 000 + 11 250 = 16 250 руб.
Курсовые разницы	3500	3500	70 000 – 66 500 = 3 500
Прибыль (убыток) до налогообложения	26000	21486
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль по ставке 20%	5080	6114,94
Текущий налог на прибыль по ставке 9% (дивиденды)	54	36
Иные аналогичные платежи
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	20866	15135
Постоянные налоговые обязательства
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Как видно из примера, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «соптимизирована, и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным. А как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.