Лизингополучатель вправе включить в расходы лизинговые платежи

Лизингополучатель вправе включить в расходы лизинговые платежи в полном объеме на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в договоре выкупная цена имущества не выделена.

Минфин России рассмотрел вопрос о порядке учета в расходах лизинговых платежей в ситуации, когда графиком платежей предусмотрено перечисление:

• авансового платежа в размере 30 процентов первоначальной стоимости имущества;
• равномерных авансовых платежей;
• выкупного платежа.

Согласно договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Финансовое ведомство разъяснило, что лизинговые платежи учитываются на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Они признаются либо на дату расчетов в соответствии с договором, либо на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Минфин России пояснил, что 30-процентный авансовый платеж учитывается в том отчетном периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга. А оставшиеся авансовые платежи признаются равномерно в течение срока их уплаты в соответствии с установленным графиком.

Относительно выкупного платежа Минфин России отметил следующее. Данные затраты являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Они учитываются посредством начисления амортизации после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ).

Следует подчеркнуть, что подобную точку зрения о порядке учета выкупной цены предмета лизинга финансовое ведомство высказывает даже относительно случаев, если данная цена не выделена в договоре лизинга отдельно (см., например, Письма от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138). В названных Письмах министерство указывает на необходимость заключения дополнительного соглашения о размере выкупной цены и ведения раздельного учета платы за пользование предметом лизинга и выкупной цены.

По этому вопросу имеется судебная практика, которая заключается в следующем. Если в договоре лизинга выкупная цена не выделена, то лизингополучатель вправе включить в расходы лизинговые платежи в полном объеме на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Объясняется это тем, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору за весь срок его действия, в том числе платежи за пользование имуществом, а также его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Поэтому выделять данную цену не обязательно. См., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 N А53-7759/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2011 N А42-3870/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 N А41-26359/10. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.