Важно!
30 июня в 11:00 состоится презентация модернизированной 100-рублевой банкноты. Инфляция
Июль 2023 г. Ключевая ставка
С 31.10.2023 г. 15%. Прожит. минимум
С 01.01.2023 г. 13 800 руб. МРОТ
С 01.01.2023 г. Закладки
Проверка компании |
Новости налогообложенияИзменяются положения Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок уплаты НДС, налога на прибыль и госпошлины
[01.08.2011] Изменяются положения Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок уплаты НДС, налога на прибыль и госпошлины. 1. Налог на добавленную стоимость1.1. Введено понятие "корректировочный счет-фактура"С 1 октября 2011 г. в гл. 21 НК РФ появится новое понятие "корректировочный счет-фактура". Продавец выставляет его покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее все вместе - отгруженные товары). В частности, это возможно при:
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель будут вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При изменении стоимости в сторону увеличения:
При изменении стоимости в сторону уменьшения:
1.2. Расширен перечень случаев восстановления НДСВ п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить в бюджет НДС. Теперь этот перечень дополнен. С 1 октября 2011 г. помимо восстановления налога при уменьшении стоимости отгруженных товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) покупателю придется восстанавливать налог в размере, в котором ранее он был принят к вычету, в следующих случаях:
1.3. Установлен порядок исчисления налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредиторомСейчас в ст. 155 НК РФ содержится правило определения налоговой базы новым кредитором при дальнейшей уступке приобретенного денежного требования. Особенностей определения базы при уступке первоначальным кредитором права требования в указанной статье нет. В связи с этим финансовое ведомство разъясняет, что в таком случае применяются общие правила формирования налоговой базы (п. 2 ст. 153 НК РФ). Другими словами, налогоплательщик должен исчислить НДС со всей цены реализации имущественного права (см. Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40). В то же время эксперты приходят к выводу, что особенности определения налоговой базы при первичной уступке права требования не предусмотрены, поэтому не установлены все элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ). Соответственно, НДС в такой ситуации не исчисляется. Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Законодатели решили ликвидировать этот пробел в Налоговом кодексе РФ. С 1 октября 2011 г. база по НДС у первоначального кредитора при уступке права требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона будет определяться как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ). Таким образом, уплачивать НДС надо будет только с фактически полученного дохода, то есть в случае, когда требование уступается по более высокой стоимости. Соответственно, если у первоначального кредитора результатом уступки денежного требования будет убыток, то налоговой базы по НДС не возникнет. 1.4. НДС облагается переуступка прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг)Законом N 245-ФЗ уточнен порядок расчета налоговой базы при уступке денежного требования новым кредитором. Сейчас она определяется как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Это правило действует в отношении переуступки права требования, вытекающего из облагаемых НДС операций. Соответственно, есть неопределенность в вопросе налогообложения переуступки требования, которое вытекает из договора по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Минфин России разъяснял, что если в основе договоров, право требования по которым переуступается, лежат операции, освобожденные от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ, то п. 2 ст. 155 НК РФ не применяется (Письма от 27.08.2010 N 03-07-05/33, от 05.05.2009 N 03-07-05/18). Другими словами, доход от такой переуступки НДС не облагается. Подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. С 1 октября 2011 г. существующая неясность будет устранена, но не в пользу налогоплательщиков. После указанной даты доход от переуступки прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе необлагаемые, подлежит налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ). 1.5. Торговые организации вправе применять "правило о пяти процентах"Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет сумм "входного" налога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то раздельный учет не ведется и весь "входной" НДС принимается к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Многие торговые организации применяют "правило о пяти процентах", хотя прямого разрешения для использования ими абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ нет - но они пользуются тем, что нет и запрета. Мнения контролирующих органов по данному вопросу разделились. Согласно точке зрения Минфина России при осуществлении торговых операций налогоплательщики вправе не вести раздельный учет и принимать весь "входной" НДС к вычету (Письма от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106). Однако ФНС России считает, что это неправомерно (Письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Арбитражные суды также не выработали единого подхода. Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Этот спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что "правило о пяти процентах" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг). 1.6. Учет курсовых и суммовых разниц в налоговой базеПо общему правилу выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ). Специальное правило пересчета иностранной выручки предусмотрено сейчас только для отдельных экспортных операций: такой пересчет осуществляется на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). С 1 октября 2011 г. указанное специальное правило скорректировано. Согласно новой редакции п. 3 ст. 153 НК РФ теперь при расчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно, в случае поступления оплаты в валюте после этой даты налоговая база остается неизменной, даже если курс валюты увеличивается или уменьшается. Таким образом, курсовые разницы в налоговой базе не отражаются. Кроме того, ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, в котором описан порядок пересчета валюты в рубли в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). Налоговая база определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав; далее вместе - отгрузка товаров), и на эту же дату производится пересчет валюты в рубли. Если же товары оплачены позже отгрузки, возникают суммовые разницы. В этом случае налоговая база корректироваться не будет, но НДС с суммовых разниц будет учитываться для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). Отметим, что продавец может включить суммы налога во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) или во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Таким образом, урегулирован спорный вопрос о том, изменяют ли суммовые разницы ранее сформированную базу по НДС. Напомним, что согласно позиции Минфина России положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу независимо от периода их возникновения (текущего или последующего). А вот отрицательные суммовые разницы, образовавшиеся при последующей оплате, по мнению финансового ведомства, базу по НДС, сформированную в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), не уменьшают. Однако суды в своей практике занимают противоположную позицию. Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. В связи с нововведением в ст. 153 НК РФ, касающимся учета НДС с суммовых разниц, внесено дополнение в п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, разрешится еще один спор: корректирует ли покупатель принятый к вычету налог на суммовые разницы (см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС)? С 1 октября 2011 г. при последующей оплате в рублях стоимости полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), определенной в иностранной валюте или у.е., налоговые вычеты корректироваться не будут. Суммы НДС с суммовых разниц покупатель в этом случае, по аналогии с продавцом, учитывает во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) или во внереализационных расходах (ст. 265 НК РФ). 1.7. Расширены основания для применения нулевой ставки НДСЗаконодатели уточнили и расширили перечень операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ). Рассмотрим основные изменения.
1.8. Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС выписка банка не нужнаВ настоящее время в комплекты документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, входит выписка банка (п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Она свидетельствует о фактическом поступлении выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика. Однако на практике такой документ налогоплательщик может представить не всегда. Отсутствие выписки банка влечет отказ в применении нулевой ставки НДС. 1.9. НДС, уплаченный подрядчикам, при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств можно принять к вычетуСейчас налогоплательщик может принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). Однако налогоплательщик может воспользоваться услугами подрядчика и для ликвидации (демонтажа) указанных объектов, но специальных норм, предусматривающих возможность применения вычета налога по таким услугам, в ст. 171 НК РФ нет. В связи с этим на практике возникают споры: принимается ли к вычету НДС с услуг подрядчика по ликвидации (демонтажу) объектов основных средств? По мнению Минфина России, "входной" налог в данном случае к вычету принять нельзя, поскольку ликвидация (демонтаж) не признается объектом НДС. Некоторые арбитражные суды с таким подходом соглашались, но Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщик вправе применить вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам при ликвидации (демонтаже) основных средств (Постановления от 20.04.2010 N 17969/09, от 28.04.2009 N 17070/08). Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. С 1 октября 2011 г. споры в подобных случаях возникать не будут. Согласно дополнениям, внесенным в п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщики смогут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов. 1.10. Уточнена процедура предоставления банковской гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДСПраво налогоплательщика на зачет (возврат) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки предусмотрено в ст. 176.1 НК РФ. Применять заявительный порядок смогут, в частности, налогоплательщики, которые предоставят в налоговый орган банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Выдать такую гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб. из этого перечня теперь исключено. Для использования ускоренного порядка возмещения НДС налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Этот же срок теперь предусмотрен и для подачи банковской гарантии (новый п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ). 2. Часть первая Налогового кодекса РФ2.1. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам может предоставляться налогоплательщику в электронном видеНалоговые органы обязаны по запросам налогоплательщиков и налоговых агентов предоставлять им справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Такая справка составляется по установленной форме (утв. Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 N 9н) на основании данных инспекции. Вскоре ее можно будет передавать налогоплательщикам и налоговым агентам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Соответствующее дополнение к подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ вступит в силу 22 августа 2011 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). 2.2. Заявление о постановке на учет (снятии с учета) и соответствующее уведомление заверяются усиленной квалифицированной электронной подписьюЗаконом N 245-ФЗ внесены изменения в п. 5.1 ст. 84 НК РФ. В частности, положения данного пункта приведены в соответствие с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", в котором отсутствует понятие "электронная цифровая подпись". Согласно указанному Закону есть два вида электронной подписи: простая и усиленная. Последняя может быть неквалифицированной либо квалифицированной. Требования к этим видам электронной подписи установлены в ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ. Законом N 245-ФЗ уточнено, что документы, упомянутые в п. 5.1 ст. 84 НК РФ, которые передаются в электронном виде, должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью соответствующего лица. Это относится к следующим документам:
Данные изменения вступят в силу 22 августа 2011 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). 3. Налог на прибыль организаций3.1. Учет в доходах субсидий, которые получены организациями кинематографии, а также вузами и компаниями, реализующими проекты по созданию высокотехнологичного производстваСо 2 сентября 2010 г. установлен новый порядок налогового учета доходов организациями кинематографии, которые получают бюджетные ассигнования (ст. ст. 271 и 273 НК РФ). Речь идет о субсидиях, выданных данным организациям на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма. Согласно п. 4.2 ст. 271 и п. 2.2 ст. 273 НК РФ полученные средства учитываются во внереализационных доходах пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, которые фактически были осуществлены за счет этого источника (но не более трех налоговых периодов с момента получения средств). Этот порядок не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. Законом N 245-ФЗ указанные положения уточнены: особый порядок учета доходов не применяется еще и в случае, если организация кинематографии за счет субсидий из бюджета создает амортизируемое имущество. Кроме того, с 22 июля 2011 г. устанавливается специальная схема учета в составе внереализационных доходов средств, которые получают вузы и организации, реализующие комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства (п. 4.4 ст. 271 и п. 2.4 ст. 273 НК РФ). Субсидии включаются в доходы пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, которые фактически были осуществлены за счет этого источника (но не более трех налоговых периодов с даты получения средств). Этот порядок не распространяется на случаи приобретения (создания) амортизируемого имущества за счет средств субсидий. При нарушении условий получения средств бюджета они в полном объеме отражаются в доходах того налогового периода, в котором допущено нарушение. Действие п. п. 4.2, 4.4 ст. 271 и п. п. 2.2, 2.4 ст. 273 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). 4. Государственная пошлина4.1. Вводится госпошлина за повторную выдачу свидетельства о постановке на налоговый учетС 1 января 2012 г. в п. 1 ст. 333.33 НК РФ будет предусмотрена уплата госпошлины за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Ее размер составляет 200 руб. Ранее госпошлина в данном случае не уплачивалась. Применение документа (выводы):
5. Установлен новый порядок проверки соответствия цен сделки рыночным ценамФедеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ) изменил правила, согласно которым налоговые органы проверяют цены сделок на предмет их соответствия рыночным ценам. В связи с этим с 1 января 2012 г. Налоговый кодекс РФ будет дополнен новым разделом V.1, включающим в себя шесть глав.
Данный порядок фактически утрачивает силу, поскольку будет применяться в отношении только тех сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль будут признаны до 1 января 2012 г. В отношении сделок, по которым доходы и расходы будут учтены начиная с указанной даты, должен применяться новый порядок (п. п. 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Рассмотрим, в чем он заключается. 6. Контролируемые сделкиЗакон N 227-ФЗ вводит понятие контролируемых сделок. Это те сделки, цены которых налоговые органы будут вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся следующие сделки:
Указанные правила установлены подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Для данной категории сделок законодатель также установил сумму доходов, при превышении которой данные сделки, совершенные с одним лицом, считаются контролируемыми. Эта сумма должна составлять более 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам также должна превышать 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, есть еще условие, необходимое для признания всех указанных сделок контролируемыми. В результате совершения данных сделок хотя бы одной стороне нужно учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п. 11 ст. 105.14, п. 4, 13 ст. 105.3 НК РФ). Обратите внимание, что полнота уплаты только этих налогов контролируется в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). Необходимо отметить, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует указанным признакам. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ). Существует несколько исключений, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):
7. Новые правила определения взаимозависимости лицЗакон N 227-ФЗ значительно расширил перечень зафиксированных в Налоговом кодексе РФ оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Напомним, что в действующей редакции Налогового кодекса РФ этот вопрос регулирует ст. 20. Согласно новым правилам она, как и ст. 40 НК РФ, будет применяться в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль будут признаны до 1 января 2012 г. (п. п. 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Если доходы и расходы будут учтены начиная с указанной даты, в отношении этих сделок будет применяться новый порядок признания лиц взаимозависимыми (ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ). В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Таких оснований 11. Перечислим некоторые из них. Итак, взаимозависимыми признаются:
Порядок определения доли прямого и косвенного участия организации и физических лиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ. Следует отметить, что организации и физлица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно или совокупность следующих обстоятельств:
При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать взаимозависимыми лиц может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Напомним, что аналогичное правило также предусмотрено п. 2 ст. 20 НК РФ. 8. Права и обязанности налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделкиНаиболее интересными представляются некоторые права налогоплательщиков, возникающие в связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных. В такой ситуации организация или предприниматель вправе:
Вместе с этой отчетностью необходимо будет подать уточненные декларации по НДС и НДПИ. Выявленную недоимку по всем обязательным платежам необходимо будет погасить не позднее даты, установленной Налоговым кодексом РФ для перечисления налога на прибыль (НДФЛ). Следует отметить, что до этого момента пени на данную недоимку не начисляются (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Соответствующее уведомление нужно будет представлять не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом. Его форма будет утверждена ФНС России и должна предусматривать указание следующей информации (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):
Следует отметить, что, если первоначально представленное уведомление содержит неполные сведения, неточности или ошибки, его можно будет уточнить (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет штраф в размере 5000 руб. Новый вид ответственности установлен в ст. 129.4 НК РФ. 9. Новый вид налоговых проверокЗакон N 227-ФЗ вводит новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет установлен в п. 1 ст. 105.15 НК РФ. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту ее нахождения. Соответствующее полномочие зафиксировано в п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 НК РФ.
Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения (п. 2 ст. 105.17 НК РФ). При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период. По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 НК РФ).
Отметим, что два последних метода являются новыми. Первые три предусмотрены также и ст. 40 НК РФ. Правила использования всех этих методов подробно регламентированы в гл. 14.3 НК РФ. Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки (п. 9 ст. 105.17 НК РФ). Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения (п. 13 ст. 105.17 НК РФ). Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ). Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. В указанном размере санкция будет применяться только при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 г. При доначислении налогов за периоды 2012 - 2013 гг. штраф назначаться не будет. В отношении налоговых периодов 2014 - 2015 гг. санкция составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Также предусмотрены случаи освобождения налогоплательщика от ответственности (п. 2 ст. 129.3 НК РФ):
10. Соглашение о ценообразованииКрупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Это документ, который регулирует порядок определения цен и порядок применения методов ценообразования в контролируемых сделках. В соглашении о ценообразовании предусматриваются (п. 3 ст. 105.19 НК РФ):
Следует отметить, что за рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 1,5 млн руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). 11. Симметричные корректировкиЕсли ФНС России по результатам проверки доначислила одному из участников сделки налоги, другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 НК РФ). Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке. Симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, привлеченное к ответственности, исполнило соответствующее решение ФНС России в части недоимки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Для этого необходимо получить уведомление о возможности симметричных корректировок. Данный документ ФНС России обязана направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же решение ФНС России обжалуется в судебном порядке, уведомление будет направлено только после вступления в силу судебного акта (п. 4 ст. 105.18 НК РФ). Стоит иметь в виду, что симметричную корректировку отражают в том налоговом периоде, в котором она была произведена. Уточненные декларации не представляются (п. п. 2, 3 ст. 105.18 НК РФ). 12. Переходные положенияЗакон N 227-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Применение документа (выводы):
ФЗ от 19.07.2011 N 245-ФЗ
Материалы по теме
|
Личный кабинетПриветствуем Вас на нашем портале! Для входа в Личный кабинет, Вам необходимо авторизоваться или зарегистрироваться! ЛитератураКостюченко Н.С. Заказать на: Ozon.ru
Кредитные риски Залог |
Наши партнеры
|
||
Почта: riskonsalt@gmail.com |