30 ноября 2011 г. принят Федеральный закон N 365-ФЗ, направленный на совершенствование правил создания и функционирования особых экономических зон в России. В частности, изменения затронули порядок уплаты налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество организаций и страховых взносов резидентами технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон. Рассмотрим подробнее нововведения.

Урегулирован порядок создания особых экономических зон, объединенных в кластер

14 октября 2010 г. принято Постановление Правительства РФ N 833, в соответствии с которым было создано шесть туристско-рекреационных особых экономических зон (ОЭЗ), объединенных в кластер. При реализации данного проекта возникли сложности в связи с отсутствием в действующем законодательстве понятия "туристический кластер" и механизма правового регулирования деятельности компаний, управляющих ОЭЗ.

Для решения этих проблем Федеральным законом N 365-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ, который регулирует порядок создания и функционирования ОЭЗ. С вступлением в силу новых положений указанные выше проблемы будут решены. Так, кластером признается совокупность ОЭЗ одного или нескольких типов, которая определяется Правительством РФ и управление которой осуществляется одной управляющей компанией (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).

Также Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ дополнен ст. ст. 8.1 и 8.2, которыми устанавливаются функции управляющей ОЭЗ компании и порядок заключения соглашения об управлении ОЭЗ.

Введена нулевая ставка по налогу на прибыль

С 1 января 2012 г. организации - резиденты особых экономических зон смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Напомним, что по общему правилу указанная ставка составляет 2 процента (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ). Воспользоваться такой льготой вправе:

• резиденты технико-внедренческих ОЭЗ до 1 января 2018 г. (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ). Напомним, что технико-внедренческие ОЭЗ созданы Постановлениями Правительства РФ от 21.12.2005 N 779, 780, 781, 783;
• резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, до 1 января 2023 г. (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ). Напомним, что туристско-рекреационные ОЭЗ, объединенные в кластер, созданы Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833.

Нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей ОЭЗ. При этом необходимым условием применения нулевой ставки является раздельный учет доходов и расходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и за ее пределами (абз. 3, 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Следует отметить, что данную ставку можно применять с 1-го числа отчетного периода, следующего за периодом, в котором организация приобрела статус резидента ОЭЗ. Если в течение отчетного периода налогоплательщик утрачивает указанный статус, то нулевая ставка не применяется с начала этого отчетного периода (абз. 5 п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Также скорректирован порядок установления пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. С 1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РФ будет предусмотрено, что для организаций - резидентов ОЭЗ эта ставка не может быть выше 13,5 процента. Напомним, что согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ она не может быть ниже приведенного значения. Следует отметить, что пониженная ставка устанавливается законами субъектов РФ (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Продлен период применения льготы по налогу на имущество

Для резидентов ОЭЗ продлен период действия льготы по налогу в отношении имущества, по которому выполняются одновременно следующие условия (п. 17 ст. 381 НК РФ):

• имущество учитывается на балансе организации - резидента ОЭЗ;
• имущество создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ;
• имущество используется на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании этой зоны;
• имущество расположено на территории ОЭЗ.

С 1 января 2012 г. п. 17 ст. 381 НК РФ будет содержать положение о том, что названное освобождение действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет этого имущества. Согласно действующей редакции период применения льготы ограничен пятью годами с момента постановки имущества на учет. Таким образом, организации, у которых на 1 января 2012 г. не истек указанный десятилетний срок, смогут воспользоваться новыми правилами.

Введена льгота для организаций, признаваемых управляющими компаниями ОЭЗ (п. 23 ст. 381 НК РФ). Они освобождаются от уплаты налога на имущество, если у них на балансе в качестве основных средств учтено недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ. Льгота действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет данного недвижимого имущества.

Уточнены правила признания работников высококвалифицированными специалистами

Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан - нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, если данные работники признаются высококвалифицированными специалистами (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Напомним, что по общему правилу размер годового вознаграждения указанных сотрудников должен составлять не менее 2 млн руб. (подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Исключения составляют научные работники и преподаватели вузов, национальных исследовательских центров, государственных научных центров - их доход должен быть не менее 1 млн руб., а также работники, участвующие в реализации проекта "Сколково", - размер их заработной платы не имеет значения (подп. 1, 2 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

С 1 января 2012 г. перечень исключений будет скорректирован. Для организаций - резидентов промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых ОЭЗ иностранные специалисты будут признаваться высококвалифицированными, если их годовая заработная плата составит не менее 1 млн руб. (подп. 1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ), а для организаций - резидентов технико-внедренческой ОЭЗ - не менее 700 тыс. руб. в год (подп. 1.1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Пониженные взносы для резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер

Установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций и предпринимателей - резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ (п. 5 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Льгота применяется к выплатам в пользу физлиц, которые работают в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер.

В течение 2012 - 2017 гг. указанные организации и предприниматели исчисляют страховые взносы по совокупному тарифу в размере 14 процентов, из которых 8 процентов уплачиваются в ПФР, 2 процента - в ФСС РФ и 4 процента - в ФФОМС (ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2018 г. общий тариф составит 21 процент (ПФР - 13 процентов, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 5,1 процента), а в 2019 г. - 28 процентов (ПФР - 20 процентов, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 5,1 процента).

Следует отметить, что п. 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов:

• в 2012 - 2017 гг. в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (8 процентов) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии; в отношении работников 1967 года рождения и моложе - 2 процента на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части. Данные суммы составляют индивидуальную часть тарифа страховых взносов;
• в 2018 г. в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (13 процентов) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии; в отношении работников 1967 года рождения и моложе - 7 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части. Эти суммы также составляют индивидуальную часть тарифа страховых взносов;
• в 2019 г. в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (20 процентов) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 4 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов, а 16 процентов - индивидуальная часть тарифа страховых взносов); в отношении работников 1967 года рождения и моложе - 14 процентов на финансирование страховой части (из них 4 и 10 процентов - солидарная и индивидуальная части тарифа страховых взносов соответственно), а 6 процентов - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Применение документа (выводы):

Налог на прибыль

1. С 1 января 2012 г. до 1 января 2018 г. резиденты технико-внедренческих ОЭЗ применяют нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (абз. 3 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ).
2. С 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г. резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяют нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (абз. 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ).

Налог на имущество организаций

1. С 1 января 2012 г. льготу по налогу на имущество для резидентов ОЭЗ можно будет применять в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).
2. Организации, признаваемые управляющими компаниями ОЭЗ, освобождаются от уплаты налога на имущество, если у них на балансе в качестве основных средств учтено недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ. Льгота действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет данного недвижимого имущества (п. 23 ст. 381 НК РФ).

НДФЛ

1. С 1 января 2012 г. организации - резиденты промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых ОЭЗ должны будут удерживать налог по ставке 13 процентов с выплат иностранным высококвалифицированным специалистам по трудовому договору, если их годовая заработная плата составляет не менее 1 млн руб. (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).
2. С 1 января 2012 г. организации - резиденты технико-внедренческой ОЭЗ должны будут удерживать налог по ставке 13 процентов с выплат иностранным высококвалифицированным специалистам по трудовому договору, если их годовая заработная плата составляет не менее 700 тыс. руб. (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ, подп. 1.1 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

1. С 1 января 2012 г. организации и предприниматели - резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, производящие выплаты физлицам, которые работают в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, исчисляют страховые взносы по совокупному тарифу в размере 14 процентов, из которых 8 процентов уплачиваются в ПФР, 2 процента - в ФСС РФ и 4 процента - в ФФОМС (п. 5 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).