Критерии суммы доходов в отношении сделок, совершенных через посредников, в целях признания их контролируемыми

Специально для riskovik.com.

По общему правилу сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Однако если все стороны и выгодоприобретатели сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами, зарегистрированы в России, проживают в России или являются налоговыми резидентами РФ, то такая сделка будет признана контролируемой только при наличии хотя бы одного из следующих условий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

• сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.);
• одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах (например, такая ставка применяется в отношении кондиционных руд черных металлов, подземных промышленных и термальных вод, минеральных вод и лечебных грязей). Одновременно предметом сделки должно являться добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по ставке в процентах. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 60 млн руб.;
• хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД (сделка должна быть заключена в рамках деятельности, облагаемой данным налогом). При этом стороной сделки также должно быть лицо, не применяющее указанные спецрежимы. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 100 млн руб.;
• хотя бы одна из сторон сделки имеет освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль или является участником проекта "Сколково", применяющим нулевую ставку по данному налогу. При этом другая сторона сделки не применяет указанное освобождение или нулевую ставку. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 60 млн руб.;
• хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, в которой предусмотрены специальные льготы по налогу на прибыль. При этом другая сторона сделки не является резидентом данной ОЭЗ. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 60 млн руб. Напомним, что последнее правило будет применяться с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются, в частности, сделки между взаимозависимыми лицами, совершенные через посредников (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом посредники в цепочке сделок должны только организовывать сделку, не используя никаких активов и не принимая на себя никаких рисков. Напомним, что указанные положения подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ в части признания контролируемыми сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД применяются с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

В Письме от 09.04.2012 N 03-01-18/3-46 Минфин России разъяснил, что в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, совершенных через цепочку посредников, в Налоговом кодексе РФ не установлена сумма дохода, при превышении которой данные сделки становятся контролируемыми. Вывод финансового ведомства может быть обоснован тем, что критерии, касающиеся величины дохода, установлены для сделок между взаимозависимыми лицами, а сделки с участием посредников таковыми не являются, они лишь приравнены к ним.

Однако это не единственно возможный вариант трактовки положений п. п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ. Поскольку в абз. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ указано, что сделки между взаимозависимыми лицами, совершенные через цепочку посредников, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то на них также должны распространяться положения Налогового кодекса РФ, касающиеся сделок между взаимозависимыми лицами, и, в частности, условие о величине доходов. Это будет правомерно, если все стороны и выгодоприобретатели такой цепочки сделок зарегистрированы в России, проживают в России или являются налоговыми резидентами РФ.