Встречная проверка

Специально для riskovik.com.
Источник: журнал "Управление персоналом"

Что является основанием для встречной проверки, какие документы вправе истребовать налоговые органы, за какой период имеют право истребовать документы (информацию) и привлечь к ответственности за непредставление документов, когда и в каком порядке проводится встречная проверка…

Полномочия налоговых органов по истребованию документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках регулируются статьей 93.1 НК РФ.

Основание для истребования документов (информации) при встречной проверке - осуществление налоговыми органами камеральной или выездной проверки налогоплательщика. При встречной проверке сам контрагент и его деятельность налоговыми органами не проверяются, у него запрашиваются документы (информация), необходимые налоговым органам для проведения полной и всесторонней налоговой проверки налогоплательщика (ст. 88, 89, 93.1, 101 НК РФ).

Истребование документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика осуществляется в следующих случаях:

• при проведении выездной (камеральной) проверки налогоплательщика (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• в период рассмотрения материалов налоговой проверки в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ);
• вне рамок проведения налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

В каком случае истребуются документы, а в каком информация:

Документы запрашиваются при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Информация относительно конкретной сделки может запрашиваться вне рамок проведения налоговых проверок — при возникновении обоснованной необходимости (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Понятия «информация» и «документ» разъяснены в тексте ст. 93.1 НК, и в формах поручения об истребовании документов (информации) —требования о представлении документов (информации) (п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ).

Основная цель встречных проверок у контрагентов проверяемых налогоплательщиков — выяснение реальности совершаемых операций (сделок), проверка подлинности представленных налогоплательщиком документов, если у налоговых органов появятся основания предполагать выявление неотражения на счетах бухгалтерского учета результатов операций, не предусматривающих оплату денежными средствами, а также при подозрении организации в применении налоговых схем, при возникновении необходимости проанализировать деятельность контрагентов проверяемого налогоплательщика и по прямым и косвенным признакам определить его добросовестность, установить факт государственной регистрации налогоплательщика, соответствие фактического и юридического адреса, реальность существования контрагента налогоплательщика, совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика и т. д.

Истребовать документы (информацию) налоговые органы могут не только у контрагентов, но и иных лиц (ст. 11 НК РФ: лица (лицо) — например у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др.

Порядок истребования документов (информации) у контрагента и иных лиц:
Порядок и процедура истребования документов (информации) у контрагента и иных лиц установлены п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ. Порядок взаимодействия налоговых органов утвержден приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Налоговые органы направляют письменное поручение в инспекцию по месту учета лица (организации), у которого должны быть истребованы документы (информация). В поручении указывается конкретная причина запроса. Если запрашиваемая информация относится к конкретной сделке, то приводятся еще и данные, позволяющие ее идентифицировать.

Налоговая инспекция в течение пяти рабочих дней с момента поступления поручения направляет контрагенту или иному лицу требование о представлении документов (форма утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с момента направления заказного письма. К требованию обязательно прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Контрагент или иное лицо, получив требование о представлении документов, обязан в течение пяти рабочих дней представить копии запрашиваемых документов (информацию) лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи либо сообщить, что не располагает ими (п. 2, 5 ст. 93.1 НК РФ).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). В ходатайстве необходимо указать уважительные причины (большое количество документов, требование было получено с опозданием по вине почтового отделения связи и т. д.) невозможности представления документов (информации). При этом необходимо учитывать, что продление срока представления документов (информации) является правом налогового органа, а не обязанностью.

Налоговые органы вправе истребовать документы (информацию), касающуюся деятельности налогоплательщика, о реквизитах проверяемой организации (наименование налогоплательщика, место его нахождения, ИНН, КПП, статус организации, информация о руководителе, уполномоченных представителях) и информацию относительно конкретной сделки (информация о сторонах сделки, ее предмете, условиях) (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-209).

Законодательство не содержит конкретного перечня информации, которую могут запросить налоговые органы (письма Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-02-07/1-438, ФНС России от 25 июля 2007 г. № 06-1-04/496@). Но при всем этом должно соблюдаться требование: запрашиваемая информация должна касаться предмета проверки, изучаемой конкретной сделки.

Налоговый кодекс РФ не ограничивает период, к которому могут относиться истребуемые документы. (Письмо Минфина России от 23.11.2009 г. № 03-02-07/1-519.)

Ограничение на истребование документов (информации):
Налоговые органы не вправе требовать от контрагентов повторного представления документов, ранее представленных в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Данное правило распространяется на документы, предоставленные в налоговые органы после 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 10 федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

При этом, несмотря на данное ограничение, контрагенту при встречной проверке все же придется представить документы по требованию налоговых органов в следующих случаях:

• документы были ранее представлены в инспекцию в виде подлинников, которые впоследствии были возвращены. Причем возвращены именно контрагенту, у которого они были истребованы;
• ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие непреодолимой силы, т. е. в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;
• запрошенные у контрагента для встречной проверки документы были представлены на камеральную или выездную проверку до 1 января 2011 г.

Ответственность за непредставление документов (информации) по требованию налогового органа:

Ответственность контрагента за несообщение налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в непредставлении (несвоевременном представлении) по запросу налогового органа имеющихся у него документов (информации), содержащих сведения о другом налогоплательщике, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Если контрагент повторно в течение календарного года не представит документы (информацию), то штраф составит 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Однако привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной ответственности, и в дополнение к ответственности, предусмотренной в НК РФ, должностные лица организации-нарушителя привлекаются еще и к административной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП на должностное лицо может быть наложен штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Указанный штраф взыскивается за непредставление в налоговые органы в установленный срок (отказ от представления, представление в неполном объеме или в искаженном виде) документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Однако когда информации, необходимой налоговым контролерам, у организации нет и представить ее она не может, штраф исключен. Этот вывод подтверждает судебная практика (постановления ФАС Центрального округа от 12 мая 2009 г. по делу № А09-12352/2008, Волго-Вятского округа от 5 мая 2009 г. по делу № А29-7381/2008).