Дивиденды до 2010 года по ставке 20%

Минфин и ФНС считают, что дивиденды, выплачиваемые с 2011 г. российским участникам - организациям из нераспределенной прибыли отчетных периодов 2010 г. и более ранних лет, следует облагать по ставке 20%.

"Дивидендные" ставки налога на прибыль, предусмотрены в п. 3 ст. 284 НК РФ:

• в пп. 1 установлена ставка 0% и условия ее применения;
• в пп. 2 - ставка 9%, применяемая к остальным дивидендам российских организаций;
• в пп. 3 - ставка 15% в отношении дивидендов иностранных участников.

С 1 января 2011 г. были изменены условия применения нулевой ставки. Из их числа исключили требование по стоимости приобретения доли (напомним, ее размер должен был быть более 500 млн руб.). И условий осталось всего два:

• размер доли участника не менее 50%;
• срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 дней.

Действие новой редакции п. 3 ст. 284 НК РФ распространили на дивиденды, выплачиваемые из прибыли по итогам деятельности компаний за 2010 г. и последующие годы. То есть изменения коснулись лишь пп. 1 и перечня подтверждающих документов, а формулировку о вступлении в силу отнесли ко всему п. 3.

Поэтому Минфин и ФНС посчитали, что положения п. 3 целиком, включая норму о ставке 9%, применяются только к дивидендам за 2010 г. и последующие годы. А промежуточные дивиденды 2010 г. и дивиденды за более ранние периоды должны облагаться по общей ставке 20%.

Возможно, что внося поправки, законодатель стремился ограничить применение упрощенных условий для нулевой ставки. Но из-за неудачной формулировки читается, что ограничено применение не только нулевой, но и других ставок.

Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@