ВАС РФ о ЕНВД

Президиум ВАС РФ дал следующие рекомендации по решению споров, связанных с применением ЕНВД, в Информационном письме от 05.03.2013 N 157:

Приостановление деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает налогоплательщика от обязанности подать декларацию и уплатить единый налог

За налоговый период, в котором деятельность не осуществлялась, нужно уплачивать ЕНВД и представлять декларацию. Единый налог рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода (ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ), а не фактически полученного налогоплательщиком при осуществлении деятельности. В силу абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога (в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом). Данное положение должно применяться и в случае приостановления деятельности на определенный период. Факт временного отсутствия деятельности не снимает с плательщика ЕНВД его статуса и не освобождает от возложенных на него обязанностей. Соответственно, обязанность уплатить налог и подать в инспекцию декларацию возникает независимо от приостановления деятельности.

Что касается судебной практики, то по вопросу уплаты ЕНВД за периоды, в которые деятельность не велась, она складывалась в пользу налогоплательщиков: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2012 N А70-2837/2012).

При определении величины физического показателя учитывается только имущество, фактически используемое в предпринимательской деятельности

При определении физического показателя следует учитывать только имущество, которое непосредственно используется в предпринимательской деятельности налогоплательщика, в связи с осуществлением которой применяется ЕНВД. Так например, для целей применения ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не берутся в расчет транспортные средства, переданные в аренду. Кроме того, как указал Президиум ВАС РФ, при исчислении налога не нужно учитывать имущество, находящееся на ремонте (например, часть площади торгового зала или транспортное средство).

Применение ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду транспортного средства с экипажем

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, могут применять ЕНВД. Однако деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем под действие указанной нормы не подпадает, поэтому облагается в рамках иных налоговых режимов.

Розничная продажа товаров юридическим лицам и предпринимателям облагается ЕНВД

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, а также магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м может уплачиваться ЕНВД (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В данном случае реализация товаров покупателям должна производиться на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи реализуется товар, который предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Однако организации и предприниматели могут покупать товары как для собственных нужд, так и для дальнейшей переработки или для перепродажи. Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, контролировать цель приобретения товаров и их последующее использование покупателем. На это обстоятельство также указывает и Минфин России (Письмо от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97).

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять систему в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, является осуществление последней именно через объекты торговой сети, упомянутые в подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Для применения ЕНВД в отношении бытовых услуг не важно, кто их оплачивает за физлицо

В целях применения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, которые оказываются физлицам и предусмотрены ОКУН (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). Иногда публично-правовое образование или работодатель заказывает и оплачивает такие услуги в пользу физлиц. Для уплаты ЕНВД не имеет значения, само ли физлицо является стороной договора на оказание бытовых услуг, а также оплачивает услуги за счет своих средств. Главным критерием является то, что физлицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги. Следовательно, оказывающий бытовые услуги налогоплательщик вправе применять ЕНВД, несмотря на то что заказывает и оплачивает их организация или публично-правовое образование в пользу физлица.

При расчете физического показателя "общая площадь стоянки" не учитывается территория, которая под стоянку не используется

При предоставлении для автотранспортных средств (с 2013 г. - автомототранспортных средств) во временное владение (в пользование) мест для стоянки, а также при хранении указанных средств на платных стоянках в целях исчисления ЕНВД используется физический показатель "общая площадь стоянки" (подп. 4 п. 2 ст. 346.26, 346.29 НК РФ). Согласно абз. 41 ст. 346.27 НК РФ под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на котором размещена стоянка. Данная площадь определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

При расчете величины физического показателя "общая площадь стоянки" не учитывается площадь участка, которая используется для осуществления иной деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению этих средств на платных стоянках.

Площадь ведущих к торговому залу проходов, не используемая для розничной торговли, не учитывается при исчислении ЕНВД

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами физическим показателем является "площадь торгового зала" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Для применения ЕНВД такая площадь не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Исходя из понятия "площадь торгового зала", содержащегося в абз. 22 ст. 346.27 НК РФ, в эту площадь включается в том числе площадь проходов для покупателей. В п. 13 Обзора указано: при толковании данного положения необходимо исходить из того, что понятием "проходы для покупателей" охватываются проходы, расположенные внутри самого торгового зала. Проходы, которые ведут к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие названной нормы не подпадают.

Таким образом, тамбур, который фактически не используется для целей розничной торговли, в величину физического показателя "площадь торгового зала" не включается. Если тамбур приспособлен для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемых товаров, то его площадь учитывается при исчислении ЕНВД. Следует обратить внимание, что, по мнению Минфина России, данная площадь подлежит учету при расчете налога и в том случае, если по инвентаризационным и правоустанавливающим документам она включена в общую площадь торгового зала (Письмо от 16.07.2012 N 03-11-11/207). Арбитражные суды, как правило, при принятии решений принимают во внимание фактическую площадь торгового зала.