Подробнее о налоговых рисках

Налог с аванса УСН

[15.08.2013]


Налог с аванса УСН

Источник – Главная книга №12.

На УСН полученный аванс должен включаться в доходы – п.1. ст. 346.17 НК РФ. Как не платить налог с аванса и будет рассмотрено в данной статье.

Аванс – не аванс

Можно договориться с контрагентом, что вместо возврата денег:

  • в счет "неиспользованного" аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)
  • вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы
  • зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
  • будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).

Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы, если вы с покупателем договариваетесь, что с этого момента сумма, ранее полученная вами как аванс, считается предоставленной вам взаймы и вы платите с нее проценты. Для этого нужно составить специальное соглашение - о новации обязательства вернуть аванс в заемное обязательство - и указать в нем новый срок возврата денег. В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое - вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужно. А вот сам аванс на дату заключения соглашения считается возвращенным. И на него нужно уменьшить текущие доходы, записав в графе 2 книги реквизиты соглашения о новации. Но поскольку уменьшение дохода без возврата денег в Минфине не признают, то есть риск, что и инспекторы с уменьшением не согласятся. Вот аргумент на случай спора. Аванс увеличил вашу налоговую базу за тот квартал, в котором был получен. Но реализации в счет этих денег не было и - после заключения соглашения о новации - уже не будет. Поэтому доход как экономическая выгода у вас не возник. Значит, в момент подписания соглашения эту сумму нужно из налоговой базы убрать.

Аванс возвращаем другому лицу

Если несостоявшийся покупатель попросит перечислить деньги не ему, а третьему лицу. Это нисколько не мешает вычесть перечисленную сумму из доходов текущего квартала. Но для этого понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО - если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 книги. А в самой платежке в поле "Назначение платежа" напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке "Основание".

Возврат ранее ошибочно перечисленных денег

Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в книгу не нужно. Однако случается, что их все-таки - намеренно или ошибочно - учитывают в доходах в квартале получения как авансы, а возвращают только в одном из следующих кварталов. Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно - оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег. Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:

  • Если вы ведете бумажную книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печатью;
  • Если вы ведете электронную книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.

По итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).

Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.

  • Внести исправления в книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней - заявление о возврате или зачете переплаты.
  • Уменьшить налоговую базу текущего периода (то есть того, в котором вернули деньги). Это допустимо, только если за период ошибочного получения денег у вас был начислен налог к уплате, то есть ошибка привела к переплате налога. Сделать это можно, записав соответствующую сумму в доходах с минусом. Однако основанием уменьшения будет не возврат аванса, а выявление ошибки прошлых лет, которая привела к переплате налога. Составьте бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки и реквизиты справки запишите в графе 2 книги. А возвращенную сумму - в графе 4 с минусом.

Внимание!

Если Вы получили аванс на УСНО, а вернули уже после того, как перешли на другой налоговый режим, НК не предлагает механизма, который в таком случае позволил бы вернуть налог, уплаченный с так и не возникшего дохода. С этой точки зрения лучше вернуть авансы, в счет которых не будет поставки, до перехода на другой режим.

 

Материалы по теме
Наши партнеры
РискИнфо Оценка залогового имущества BEintrend.ru. Финансовый и инвестиционный анализ предприятий Риск академия Издательство Главная книга