ФНС о «схемах» налогообложения

ФНС России сообщила о выявлении "схем", направленных на получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

Письмо ФНС России от 31.10.2013 N СА-4-9/19592 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды"

Как правило, действия налогоплательщика, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, направлены либо на незаконное возмещение (возврат, зачет) сумм налога из бюджета, либо на занижение сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. ФНС России подготовила "Обзор практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды" (далее - Обзор). В нем выделены "схемы", используемые налогоплательщиками для минимизации налогового бремени:

• увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;
• заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности;
• "дробление" бизнеса с целью применения ЕНВД;
• совершение хозяйственных операций, не имеющих разумной деловой цели.

По каждой из рассматриваемых "схем" приведены примеры из судебной практики, в которых перечислены характерные признаки этих "схем" и сделан вывод о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды (например, контрагент не представляет налоговую отчетность, не располагает материальными и трудовыми ресурсами, не находится по адресу госрегистрации и др.). Отметим, что рассмотренные "схемы" были известны и ранее. Так, в Письме от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@ ФНС России приводила некоторые из указанных признаков, при наличии которых налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при передаче результатов работ по договору строительного подряда. Учитывая судебную практику, Минфин России в Письме от 16.04.2010 N 03-02-08/25 выделил обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды. Подробнее о признаках недобросовестности налогоплательщиков см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС и Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Кроме того, в п. 2 Обзора приведен перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о том, что при заключении сделки налогоплательщик не проявил должной осмотрительности. К ним относятся:

• подписание первичных документов лицом, не указанным в ЕГРЮЛ, как имеющим право подписи первичных документов от имени контрагента без доверенности, при отсутствии у налогоплательщика доверенности, подтверждающей эти полномочия;
• смерть должностного лица контрагента до заключения договора, нахождение должностного лица контрагента, от имени которого подписан договор, в местах лишения свободы, дисквалификация руководителя контрагента на основании соответствующего судебного акта;
• отсутствие регистрации контрагента в предусмотренном законом порядке или исключение его из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки;
• превышение установленных законодательством РФ лимитов при оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет.

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о проявлении налогоплательщиком осторожности при выборе контрагента см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС и Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.