Президиум ВАС РФ разъяснил некоторые спорные моменты исчисления налога на имущество организаций

Специально для riskovik.com

Президиум ВАС РФ рассмотрел Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, и выработал рекомендации по некоторым вопросам исчисления налога на имущество организаций, которые изложил в Информационном письме от 17.11.2011 N 148 (далее - Письмо). Этими рекомендациями арбитражные суды будут руководствоваться при разрешении аналогичных спорных ситуаций.

В Письме (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации") были рассмотрены вопросы применения различными организациями льгот по налогу и другие спорные моменты судебной практики. Остановимся на некоторых из них подробнее.

Налог со стоимости приобретенной недвижимости уплачивается вне зависимости от госрегистрации

Президиум ВАС РФ указал, что в случае приобретения в собственность недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество с момента получения зданий по акту приема-передачи и их введения в эксплуатацию независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности (п. 2 Письма). Дело в том, что в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете госрегистрация не является обязательным условием учета объектов недвижимости в качестве основных средств.

Свою позицию Президиум ВАС РФ обосновал ссылкой на Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, которым были внесены изменения в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно этим изменениям с 1 января 2011 г. объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухучету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете вне зависимости от того, поданы или нет на регистрацию соответствующие документы.

Налоговые последствия признания договора купли-продажи недействительным

Само по себе признание договора купли-продажи недвижимости недействительным не влечет у продавца обязанности восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о переданном имуществе на дату его реализации (п. 9 Письма). В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения. С этого момента он вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении возвращенных объектов.

Президиум ВАС РФ указал, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухучете. При этом налогом облагается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности названных операций, совершенных в этом периоде.

Лизингополучатель является плательщиком налога на имущество

Еще один вывод, который отражен Президиумом ВАС РФ в рассматриваемом Письме, касается отношений в рамках договора лизинга. Суд указал, что лизингополучатель является плательщиком налога на имущество, если в соответствии с договором предмет лизинга учитывается у него на балансе в качестве основного средства (п. 3 Письма). При этом не имеет значения тот факт, что собственником лизингового имущества является лизингодатель. Объясняется такая позиция тем, что из взаимосвязанного толкования п. 1 ст. 373 и п. 1 ст. 374 НК РФ следует, что плательщиком налога на имущество организаций является балансодержатель соответствующего имущества.

Ответственность за непредставление нулевой декларации и расчета

Налогоплательщик обязан представить в инспекцию декларацию и расчет по авансовым платежам, даже если он пользуется льготой по налогу на имущество и не уплачивает его в бюджет (п. 6 Письма). ВАС РФ указал, что ст. 386 НК РФ не связывает представление декларации и расчетов с наличием суммы налога на имущество к уплате. В Письме рассматривался спор о непредставлении расчета по авансовым платежам, и суд пришел к выводу, что организация, не подавшая такой документ, привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, даже если сумма налога равняется нулю.

Имущество, требующее доработки, облагается налогом только по ее окончании

В п. 8 Письма говорится, что если приобретенное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, то оно учитывается в качестве основного средства и облагается налогом только после осуществления необходимых работ и формирования первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

В качестве примера ВАС РФ обратился к делу, в соответствии с материалами которого имущество, приобретенное налогоплательщиком по договорам купли-продажи, морально и физически устарело и без соответствующей доработки не могло использоваться в производственной деятельности общества. Эти обстоятельства не позволили сформировать первоначальную стоимость имущества и учесть его в качестве основных средств.