Подробнее о налоговых рисках

Обзор судебной практики по налогу на имущество

[10.02.2012]


Обзор судебной практики по налогу на имущество

ВАС РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148) выпустил Обзор судебной практики (далее - Обзор), в котором разъяснил отдельные моменты уплаты налога на имущество организаций и представления отчетности по нему.

Суть разъяснения Комментарий
Для целей налогообложения недвижимость нужно учитывать в составе ОС:
(если) она приобретена до 01.01.2011 - с момента передачи документов для регистрации права собственности;
(если) она приобретена после 01.01.2011 - с момента подписания акта о приеме-передаче недвижимости, так как сейчас по бухгалтерским правилам для постановки или снятия недвижимостис учета в качестве ОС факт госрегистрации права собственности
на нее никакого значения не имеет.		 Примечательно, что ВАС РФ уже в третий раз корректирует свою позицию. Сначала он говорил, что налог на имущество должна платить организация, использующая недвижимость, независимо от того, подала ли она документы на госрегистрацию и зарегистрировала ли право собственности. В прошлом году он высказался в противоположном
ключе: даже если компания начала использовать приобретенную недвижимость, до момента госрегистрации прав на нее платить налог она не должна.
Теперь же точкой отсчета для уплаты налога на имущество в отношении недвижимости, купленной до 2011 г., стал день подачи документов на госрегистрацию. Скорее всего, именно этого подхода будут придерживаться арбитражные суды, рассматривая подобные спорные ситуации, возникшие до 2011 г.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то именно он (а не лизингодатель-собственник) должен платить налог на имущество. Этот вывод прямо следует из закона. Ведь объект налогообложения по налогу на имущество определяется по данным бухучета. И если по договору предмет лизинга ставит на свой баланс лизингополучатель, у лизингодателя он отражается за балансом.
Если имущество не готово к эксплуатации и требует доведения до состояния готовности, оно не может учитываться в качестве ОС и
признаваться объектом налогообложения до тех пор, пока:
- не будут проведены необходимые работы;
- не будет сформирована первоначальная стоимость с учетом расходов на доведение имущества до состояния готовности.		 Пригодность к использованию и окончательное формирование первоначальной стоимости объекта -
важные условия его включения в состав основных средств. К примеру, даже если госорган выдал разрешение на ввод в эксплуатацию построенного здания, оно станет ОС только после того, как в нем будут завершены все отделочные работы.
Если организация пользуется льготами по налогу на имущество и потому не платит его в бюджет, это не освобождает ее от обязанности представлять декларацию и расчеты по авансовым платежам. ВАС РФ и раньше говорил, что обязанность налогоплательщика представлять декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а тем, является ли лицо плательщиком этого налога . То есть отчитываться по налогу на имущество не нужно лишь тогда, когда у организации на балансе вообще нет никаких основных средств. Напомним, что компанию могут оштрафовать за непредставление в установленный срок:
- нулевой декларации - на 1000 руб.
- нулевого налогового расчета - на 200 руб.
Если договор купли-продажи недвижимости признан недействительным и сторонам предписано возвратить друг другу все полученное по сделке, это не обязывает продавца задним числом пересчитать налогооблагаемую базу за все то время, что здание было у покупателя. Он должен включить стоимость недвижимости в налогооблагаемую базу только после того, как покупатель вернет спорные объекты. То есть когда между ними будет подписан акт приема-передачи недвижимости. Налоговые последствия влекут не сами сделки, а хозяйственные операции, которые совершаются в их исполнение и отражаются в бухучете. Передав спорные объекты недвижимости покупателю, организация-продавец отразила эти операции в бухучете, правомерно исключив переданное имущество из состава ОС. В свою очередь покупатель оприходовал приобретенную недвижимость, отразил ее на балансе и использовал в деятельности.
Признание договора купли-продажи недействительным не означает, что продавец и покупатель должны исказить в бухучете реальные факты их хозяйственной деятельности.


 

Материалы по теме
Наши партнеры
РискИнфо Оценка залогового имущества BEintrend.ru. Финансовый и инвестиционный анализ предприятий Риск академия Издательство Главная книга