Важно!
30 июня в 11:00 состоится презентация модернизированной 100-рублевой банкноты. Инфляция
Июль 2023 г. Ключевая ставка
С 31.10.2023 г. 15%. Прожит. минимум
С 01.01.2023 г. 13 800 руб. МРОТ
С 01.01.2023 г. Закладки
Проверка компании |
Платежные рискиОрганизация бухучета в обособленных подразделениях[20.03.2012] Автор: Е.А.Федорцова, источник. Существует несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности. 1. ОП не выделены на балансОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.
|
Содержание операции | ОП-1 | ОП-2 | ||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Передано имущество из ОП-1 в ОП-2 | 79, субсчет "ОП-2" | 01 "Основные средства" | 01 "Основные средства" | 79, субсчет "ОП-1" |
Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает "посредником" в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.
Содержание операции | ГО | ОП-1 | ОП-2 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
Оборудование выбыло из ОП-1 | 01 "Основные средства" | 79, субсчет "ОП-1" | 79, субсчет "ГО" | 01 "Основные средства" | ||
Оборудование получено ОП-2 | 79, субсчет "ОП-2" | 01 "Основные средства" | 01 "Основные средства" | 79, субсчет "ГО" |
Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем.
<2> Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27.
Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.
А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность. Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.
Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.
Однако есть небольшое "но". При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные статьи <3>. А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.
Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями.
В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым. А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.
<3> Пункт 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие - ГО. Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных.
Вариант 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 "Продажи", субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" и т.д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками.
Содержание операции | ГО | ОП-1 | ||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Передана выручка | 79, субсчет "ОП-1" | 90, субсчет 1 "Выручка" | 90, субсчет 1 "Выручка" | 79, субсчет "ОП-1" |
Передана себестоимость | 90, субсчет 2 "Себестоимость" | 79, субсчет "ОП-1" | 79, субсчет "ОП-1" | 90, субсчет 2 "Себестоимость" |
Переданы коммерческие расходы | 90, субсчет "Коммерческие расходы" | 79, субсчет "ОП-1" | 79, субсчет "ОП-1" | 90, субсчет "Коммерческие расходы" |
Переданы управленческие расходы | 90, субсчет "Управленческие расходы" | 79, субсчет "ОП-1" | 79, субсчет "ОП-1" | 90, субсчет "Управленческие расходы" |
При этом варианте обороты ОП по счету 90 "Продажи" переносятся непосредственно в бухучет ГО. А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках.
Вариант 2. ОП самостоятельно формирует показатель "Прибыль до налогообложения", то есть формирует финансовый результат "в миниатюре".
Проводки будут такие.
Содержание операции | ГО | ОП-1 | ||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Передана прибыль из ОП-1 в ГО | 79 | 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Прибыль до налогообложения (убыток)" | 99, субсчет 1 "Прибыль до налогообложения (убыток)" | 79 |
В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета. А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки "Прочие доходы" включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.
Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-ный барьер <4>.
Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 "Нераспределенная прибыль" ОП не применяют.
Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Совокупный финансовый результат периода". Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка ОС и НМА", лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО. Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМА <5>. А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет "Переоценка ОС и НМА".
<4> Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99.
<5> Пункт 15 ПБУ 6/01.
Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.
Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку "переоценка имущества". Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.
А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают.
К сведению
Подробнее о денежных эквивалентах и их отражении в отчетности читайте в отчете о семинаре И.Р. Сухарева: журнал "Главная книга", 2012, N 2, с. 84.
Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций. Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" <6>.
Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов. Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.
А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные законом <7>.
Для справки
Авизо (от итал. avviso - сообщение, уведомление) - официальное извещение об изменении в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, отправке товаров и т.п.
Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции. И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.
И не забудьте установить в учетной политике:
Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.
Оформить авизо можно так. Скачать в формате RTF.
В заключение напомним: прежде чем сформировать отчетность, не забудьте сверить с ОП не только обороты по счету 79, но и дебиторско-кредиторскую задолженность ОП. Для этого надо, чтобы ОП передавали в ГО списки дебиторов и кредиторов, а также сальдо счетов расчетов (60, 62, 76). Не исключено, что дебитор ОП является кредитором ГО. И тогда есть возможность закрыть задолженность зачетом <8>.
<6> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<7> Пункт 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
<8> Статья 410 ГК РФ.
Приветствуем Вас на нашем портале!
Для входа в Личный кабинет, Вам необходимо авторизоваться или зарегистрироваться!
Костюченко Н.С.
Книги посвящены проблематике оценки кредитных рисков при кредитовании корпоративных заемщиков.
Скачать 1 часть бесплатно!
Скачать 2 часть бесплатно!
Кредитные риски Залог
Банк Платежные риски Налоги Бизнес-риски
Риски обеспечения Отраслевые риски Страновые риски
Таможня Резервы Кредит Региональные риски Рыночные риски Риски ликвидности
Проблемные активы 115-ФЗ Операционные риски
Риски финансовых институтов
Заемщик Арбитраж Гос.бюджет Правовые риски Банкрот Инвестиционные риски Бухгалтерский учет
Почта: riskonsalt@gmail.com
Информация о портале Размещение рекламы