Увеличение чистых активов

Cпециально для riskovik.com.

Как проблемная компания может улучшить отчетность к концу года в части своих чистых активов.

Налоговики, видимо, решили попробовать себя в роли "санитаров леса". Они теперь занимаются не только должниками бюджета и брошенными однодневками, но и вполне себе "живыми" компаниями, финансовое положение которых временно ухудшилось.

Речь идет не об убыточных комиссиях. Как оказалось, в регионах теперь проводят "беседы" и с руководителями тех компаний, у которых чистые активы (ЧА) снижаются до опасной черты - ниже уставного капитала - или вовсе уходят в минус. То есть налоговиков теперь интересует не только налоговый, но и бухгалтерский убыток, который и приводит к снижению чистых активов.

Сами налоговики заявляют, что:

• анализируют бухгалтерскую отчетность всех компаний и вылавливают те из них, у кого чистые активы ниже уставного капитала;
• затем приглашают руководство этих компаний для беседы и напоминают о необходимости повысить чистые активы до безопасного уровня. А несговорчивых пугают ликвидацией.

При этом они даже соревнуются в том, кто больше выявит подобных компаний, и сообщают об этом на своих сайтах. Посмотрим, что можно сделать, если ваши чистые активы снижаются до опасной черты, и чем это, собственно, грозит.

Как ИФНС узнает о чистых активах компании

Все компании, включая субъекты малого предпринимательства, обязаны сдавать налоговикам не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчет об изменении капитала. В этом Приложении к отчетности и приводится оценка ЧА. Кроме того, даже если организация не сообщила в отчете о стоимости ЧА, налоговики легко вычислят этот показатель сами из баланса.
А акционерные общества и вовсе были обязаны ежеквартально извещать ИФНС о величине их чистых активов, даже если с ними все в порядке и они постоянно растут. Правда, уже с 2012 г. эта обязанность для АО будет отменена. Но это никаких "индульгенций" АО не дает - налоговики прекрасно все увидят из их отчетности.

Последний раз в 2011 г. сведения о стоимости чистых активов АО обязаны подать в ИФНС не позднее 30 октября. За непредставление этих сведений руководителя АО могут оштрафовать на 5000 руб.

Последствия

Каковы же последствия "неправильного" показателя ЧА? Тут все зависит от "глубины" их снижения:

• (если) у компании стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала, то она обязана уменьшить уставный капитал до уровня чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение. Однако никакой ответственности за игнорирование этого требования не установлено. Как максимум, налоговики могут (но не обязаны) подать в суд иск о ликвидации компании;
• (если) у компании активы упали ниже размера минимального уставного капитала (10 тыс. руб. для ООО), то возникает вероятность ликвидации компании. Например, в Законе об ООО прямо указано на сей счет - "подлежит ликвидации". Суды в большинстве случаев приходят к выводу, что снижение чистых активов даже до отрицательных величин (а не до уровня, допустим, 1000 руб.) не является основанием для ликвидации компании. Правда, некоторые суды все же ставили крест на дальнейшей судьбе вполне живучих компаний только по этому основанию.

Контроль за уровнем чистых активов не распространяется на вновь созданные компании в течение первого года их "жизни". То есть по итогам первого года работы у компании уровень чистых активов может уйти даже в минус. И никто, в том числе налоговики, не вправе задавать ей вопросы в связи с этим.

Кроме того, снижение чистых активов - это тревожный звонок для владельцев компании, означающий, что: а) компания генерирует убытки (тратит больше, чем зарабатывает, "проедая" капитал) и б) в случае выхода из нее владелец не получит ничего. А значит, могут понадобиться вразумительные объяснения и для владельцев компании.

Разбираемся с чистыми активами

Действуем в 2 этапа.
Этап 1. Исправляем ошибки и упущения в учете
Вполне возможно, что чистые активы снизились не из-за ухудшившегося финансового положения, а по причине:

• (или) ошибок в бухгалтерском учете;
• (или) неиспользования всех предусмотренных актами по бухучету возможностей вследствие неудачной учетной политики.

Значит, нужно просто найти и исправить те недочеты, которые повлекли занижение прибыли отчетного года (завышение убытка) и в итоге сказались и на чистых активах.

1. Инвентаризация имущества.

Вполне возможно, что у компании есть имущество, не учтенное на балансе, например оставшаяся от арендаторов мебель или полученные "неформально" от владельцев компании ОС. Тогда при выявлении такого имущества в результате инвентаризации и его постановке на учет по рыночным ценам можно увеличить бухгалтерскую прибыль, а заодно и ЧА.
Минус - надо будет учесть стоимость такого имущества в налоговых доходах. Но если есть убыток и в налоговом учете (что вероятнее всего), то платить лишний налог в бюджет не придется.
Кроме того, можно амортизировать такие ОС (если это именно ОС) в налоговом учете, исходя из учтенной в доходах стоимости. Упрощенцы списать стоимость таких ОС, правда, не смогут, ведь факт их оплаты они по понятным причинам не подтвердят.
В части запасов тоже может помочь инвентаризация – нужно проверить все ли МПЗ поставлены на баланс и оприходовать выявленные излишки по рыночным ценам.

2. Оценка стоимости ОС и НМА.

Можно провести по состоянию на конец года переоценку Это, кстати, первое, что советуют сделать для повышения ЧА.
Тут, впрочем, могут возникнуть некоторые проблемы. Во-первых, такая переоценка должна быть предусмотрена учетной политикой. А условие о переоценке обязательно должно содержаться в этом документе.
Кроме того, дооценка ОС вызовет сопоставимый рост налога на имущество, причем уже за 2011 г. (если только вы не спецрежимная компания, которая этот налог не платит).
Ну и наконец, придется проводить такую переоценку и в дальнейшем.

3. Проверьте ваши финансовые вложения.

Если есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячно. Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит чистые активы.
По неторгуемым долговым бумагам (например, векселям) можно проверить, учитывалась ли равномерно разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в составе прочих доходов. Если такая "дооценка" не предусмотрена учетной политикой, а дисконт по таким бумагам значителен, то имеет смысл внести в нее соответствующие поправки.

4. Инвентаризация дебиторской задолженности.

• можно сократить резерв по сомнительным долгам, сумма которого уменьшает показатель дебиторки в балансе. Может, какой-то долг ошибочно признан сомнительным или уже можно переоценить его как более качественный;
• можно восстановить ранее списанную на расходы дебиторку, если появилась возможность ее истребования (например, возобновилась процедура исполнения судебного решения или должник выразил готовность погасить долг).

5. Проверка кредиторки.

Тут есть два способа для снижения суммы учитываемых пассивов и наращивания бухгалтерской прибыли:

• найти задолженность, по которой истекли сроки давности и которую можно списать на доходы . Ее сумму придется включить в состав внереализационных доходов и в налоговом учете (но это пришлось бы делать в любом случае);
• посмотреть, нет ли в балансе задолженности, принятой к учету ошибочно. Вполне возможно, что, к примеру, долг со стороны компании признан неуполномоченным лицом (акт сверки подписан без санкции директора). Тогда исправление такой ошибки автоматически повысит чистые активы.

6. Списание остатков резервов предстоящих расходов.

Если остались в учете резервы предстоящих расходов, их можно списать на доходы отчетного периода. Ведь подавляющая часть таких резервов с 2011 г. создавать просто нельзя - упоминание о них изъято из большинства актов по бухучету.
Например, если ранее был создан резерв предстоящих расходов на ремонт ОС и вы продлили его на 2011 г., то его сумму можно списать на доходы. Ведь создание такого резерва положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Признать его оценочным обязательством тоже нельзя.

7. Проверка оценочных обязательств.

Можно проверить правильность расчета оценочных обязательств - например, под иск контрагента, штрафы, гарантийный ремонт. Возможно, условия их признания уже изменились и сумму резервов под эти обязательства можно уменьшить или вовсе списать на доходы.

8. Тест активов на предмет обесценивания.

Могут быть созданы и резервы под обесценение неторгуемых финансовых вложений - векселя, доли в ООО, неторгуемые акции и облигации. А также резервы под обесценение МПЗ. Если их формировали, то можно посмотреть какие резервы можно уменьшить - может быть, есть ошибка в оценках обесценения или ситуация с ними кардинально улучшилась.

Этап 2. С ЧА все плохо

Если, несмотря на все предпринятые действия, чистые активы все равно в минусе, то придется попросить помощи у участников компании. Здесь уже все зависит от того, заинтересованы ли они в сохранении компании.

Риски

Ну а теперь предупредим, какие "фокусы" для повышения уровня чистых активов устраивают заемщики.

Очень часто компании жертвуют достоверностью отчетности и просто завышают в конце года чистые активы до нужного уровня. Например, отложив списание на себестоимость каких-либо внушительных расходов IV квартала и отразив их на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как вариант, полученный аванс учитывают не в качестве кредиторской задолженности, а как доход будущих периодов. Но это все временные решения, которые к тому же искажают отчетность компании.

«Рисуют" в балансе или отчете об изменении капитала цифры, отличающиеся от тех, что в бухгалтерских регистрах, чтобы подтянуть активы до уровня чуть повыше капитала. Это слишком прямолинейная фальсификация отчетности, которая грозит не только административным штрафом, но и потерей репутации.