Упрощенная система налогообложения (УСН) – преимущества и недостатки

УСН – преимущества и недостатки

Автор: Свердлова Т.Ю., ведущий консультант по налоговому планированию ООО «Риск-Консалт»

Преимущества и недостатки УСН. Налог и взносы. Порядок предоставления отчетности.

У начинающего предпринимателя в первую очередь встает вопрос о выборе системы налогообложения. В каждой из них есть свои плюсы и минусы. В данной статье подробно рассматривается УСН.

Право применения УСН

УСН (упрощенная система налогообложения) вправе применять ИП и организации, у которых выполнены все следующие условия:

• остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. рублей;
• годовой доход не больше 60 млн. рублей;
• численность наемных работников не более 100 человек;
• отсутствуют филиалы и представительства.

Статья 346.12 Налогового кодекса РФ содержит перечень субъектов, которые не вправе применять УСН (ломбарды, адвокаты, участники соглашений о разделе продукции и т.д.)

Отчетность УСН

1. Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончании календарного года. Организации подают ее не позднее 31 марта, ИП - не позднее 30 апреля. Уплата налога 6% или 15% происходит ежеквартально.
2. Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально по форме РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ. В Фонд социального страхования страхователи представляют отчет по форме-4 ФСС РФ, в Пенсионный фонд Российской Федерации - отчет по форме РСВ-1 ПФР. Отчетность в ПФР следует представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (например, за 1 кв. 2011г. отчитаться следует не позднее 15-го мая 2011 г.), а в ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Штраф за несвоевременное предоставление отчета в ФСС РФ составляет 1 000 рублей. Стоит обратить внимание на то, что регистрационный номер в ТФОМС для компаний зарегистрированных после 01.01.2011г не заполняется (ставятся нули), при составлении формы РСВ-1.
3. В ПФР необходимо представить индивидуальные сведения на застрахованных лиц. Сроки представления отчетности по полугодиям установлены Федеральным законом N 213-ФЗ (п. 12 ст. 37): за первое полугодие - до 1 августа, за второе полугодие - до 1 февраля следующего года. В случае, если деятельность не велась, форму можно не предоставлять или направить письмо в свободной форме «За _ квартал__года деятельность не велась, заработная плата не начислялась»
4. Подтверждение вида деятельности и установление скидки к страховому тарифу. В ФСС кроме уже упомянутого отчета 4-ФСС РФ следует представить сведения о подтверждении основного вида деятельности (до 15 апреля текущего года) и заявление об установлении скидки к страховому тарифу (до 13 мая текущего год).
5. Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду. "Упрощенцам", осуществляющим любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием, вредным воздействием на окружающую среду, размещением отходов производства и потребления, не стоит забывать о сроках представления расчета за негативное воздействие на окружающую среду - 20 января.
6. Статотчетность. Всем "упрощенцам" __следует помнить о необходимости представлять статистическую отчетность, перечень которой для своей организации можно узнать в территориальном отделении статистики.
   Упрощенцы, совмещающие два специальных налоговых режима (ЕНВД и УСНО), не освобождены от ведения бухучета в полном объеме и обязаны представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту регистрации не позднее 30 марта 2011 г. (Пункт 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ)

Преимущества и недостатки УСН

К преимуществам УСН следует отнести:

• Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме.
• Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС.
• Подачу налоговой декларации только один раз в год.
• Возможность выбрать объект налогообложения (налог с дохода или налог с «дохода минус расход»)
• Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов. единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету
• Упрощение налогового учета.
• Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

В качестве недостатков применения УСН можно отметить:

• Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».
• Отсутствие права открывать филиалы и представительства.
• Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).
• Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
• Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
• Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
• Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС к возмещению из бюджета.
• Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»)
• Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима.
• Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Таким образом, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае
• Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ) по налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов. Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим.

Кому выгодно применять УСН?

Недостатки УСН налицо. Все же «упрощенка» выгодна:

• небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле);
• компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога. Поэтому, если вы задумались: как открыть тир, как открыть каток или бильярдный клуб - УСН, скорее всего, для вас!

Напротив, невыгодно применять УСН:

• убыточным организациям;
• компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль
• компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающего установленные для УСН ограничения.
• В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является постоянный контроль показателей, ограничивающих возможность применения «упрощенки».

Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Налоги

• Основной налог (6% или 15%). Налогообложению подлежит общая сумма дохода по ставке 6% (УСН 6%) либо сумма дохода за вычетом произведенных расходов. В последнем случае налоговая ставка равна 15% (УСН 15%). Перечень расходов, которые ведут к уменьшению налогооблагаемой базы, строго очерчен ст.346.16 Налогового кодекса РФ.
• Налог с фонда заработной платы (13%). Хозяйственные общества (ООО, ОАО, ЗАО) имеют как минимум два наемных работника (директор, бухгалтер), заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%.
• Налог с дивидендов (9%). При получении дохода от деятельности хозяйственного общества его участник оплачивает налог в размере 9% от суммы полученных дивидендов.
• Местные налоги. При наличии объектов налогообложения (земля, транспортное средство и т.д.), уплате подлежат соответствующие региональные налоги (земельный, транспортный и т.д.).

Взносы во внебюджетные фонды

1. Страховые взносы в ПФ РФ.

• С фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 14%.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), помимо выплат за наемных работников, перечисляют страховой взнос за себя в размере фиксированного платежа, сумма которого составляет 20% от стоимости страхового года (ССГ). Взнос перечисляется до 31 декабря текущего года. ССГ= МРОТ (минимальный размер оплаты труда Х 12 (количество месяцев в году). Страховой взнос ИП в ПФ РФ = ССГ Х 20%

2. Страховые взносы в ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

• В 2010 году ставка страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ТФОМС с фонда заработной платы равна 0%, то есть взносы не перечисляются. С 1 января 2011 года ставка страховых взносов увеличивается до 26% - в ПФ РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 2,1% - в ФФОМС, 3% - в ТФОМС.
• ИП перечисляют страховые взносы за себя в ФФОМС и ТФОМС в виде фиксированного платежа, сумма которого зависит от стоимости страхового года (ССГ) и равна для ФФОМС - 1,1% от ССГ, для ТФОМС – 2% от ССГ. Взносы перечисляются до 31 декабря текущего года.

В ФСС ИП перечисляют взносы за себя только в случае, когда они добровольно вступают с ФСС в отношения по социальному страхованию на случай материнства или нетрудоспособности.

В Письме ФНС России 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@ рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик покупает товары для дальнейшей реализации по договору поставки, предусматривающему отсрочку платежа, но продает эти товары до расчета с поставщиком. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то стоимость приобретенных для последующей продажи товаров учитывается в расходах по мере их реализации покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако __ необходимо принимать во внимание общие правила признания расходов при применении УСН. Во-первых, расходы учитываются, если соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, для учета в составе расходов при применении УСН стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение двух условий: 1) товары оплачены поставщику и 2) отгружены покупателю. В связи с этим ФНС России разъяснила: стоимость приобретенного товара, который продан ранее погашения долга за этот товар перед поставщиком, включается в расходы только на дату оплаты товара поставщику.