Уплата НДС при строительстве объекта по договору, в котором не предусмотрен поэтапный порядок приемки работ

Уплата НДС при строительстве объекта по договору, в котором не предусмотрен поэтапный порядок приемки работ.

Зачастую договоры строительного подряда, проведения комплекс работ по проектированию, строительству и инженерному оснащению внутренних помещений объектов офисной недвижимости, т.н. Fit Out СПб, не предусматривают поэтапный порядок сдачи-приемки работ, однако обязывают подрядчика направлять заказчику акт приемки выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ (форма N КС-3). Минфин России рассмотрел вопрос об исчислении НДС при выполнении строительных работ в данной ситуации.

Финансовое ведомство считает, что в этом случае подрядчик не должен исчислять НДС за тот период, в котором заказчик подписал акты по форме N КС-2. Дело в том, что, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ, подписание указанных актов не свидетельствует о передаче подрядчиком и принятии заказчиком результата работ. Акты по форме N КС-2 являются лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком. Обоснован данный вывод п. 18 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51). В этом пункте указано, что при строительстве объекта по договору, в котором этапы работ не выделены, акты по форме N КС-2 не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ. Подписание промежуточных актов приемки работ не означает перехода к заказчику риска гибели объекта.

В такой ситуации подрядчик должен исчислить НДС только в том периоде, в котором согласно условиям договора результаты работ (в рассматриваемом случае построенный объект) будут приняты заказчиком. Если же подрядчику поступит предоплата, то НДС исчисляется в периоде ее получения. Указанный порядок соответствует п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому при выполнении работ определить базу по НДС следует при наступлении наиболее ранней из дат передачи работ и получения предоплаты. Такого же подхода к исчислению НДС придерживается и ФНС России (см. Письмо от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@).

Необходимо отметить, что официальная позиция невыгодна заказчику, поскольку в рассматриваемой ситуации момент принятия НДС к вычету откладывается до периода, в котором будет передан результат работ. Этот вывод подтверждается Минфином России (см. Письма от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52).

Однако это не единственно возможный вариант исчисления НДС при выполнении строительных работ по договору, который не предусматривает поэтапный порядок сдачи-приемки работ. Дело в том, что подписание заказчиком актов по форме N КС-2 можно рассматривать как подтверждение факта принятия им результата работ, а значит, и факта реализации таких работ. В этом случае у подрядчика возникает обязанность исчислить НДС в том периоде, в котором был подписан акт по форме N КС-2 (см. Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2373/11-С2). А заказчик, соответственно, сможет принять НДС к вычету на основании полученного счета-фактуры после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету.

Правомерность такого вычета подтверждается судебными постановлениями (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 N А56-25425/2010, от 21.12.2010 N А56-13852/2010, от 17.12.2010 N А56-10812/2010, ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А40/2227-11, от 04.03.2011 N КА-А40/1113-11, от 31.01.2011 N КА-А40/17588-10).

Таким образом, подрядчик и заказчик могут выбрать любой из приведенных вариантов уплаты НДС в зависимости от того, какой им более выгоден. Однако следует иметь в виду, что при использовании второго варианта вероятность споров с контролирующими органами выше.