Бухучет при реорганизации

В статье рассмотрен вопрос - как составить отчетность и наладить бухучет после реорганизации.

Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. В этот день правопреемникам нужно отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к ним в результате реорганизации. А за день до этого события компании, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, должны составить заключительную бухгалтерскую отчетность (ЗБО).

Реорганизация подтверждается следующими документами:

• свидетельством по форме N Р51003 о государственной регистрации организации - при слиянии, выделении, разделении, преобразовании;
• листом записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций по форме N Р50007 - при присоединении. (Утверждены Приказом ФНС России от 13.11.2012 N ММВ-7-6/843@)

Составление ЗБО

ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именно:

• при слиянии - сливающиеся компании;
• при разделении - разделяющаяся компания;
• при преобразовании - преобразуемая компания;
• при присоединении - присоединяемая компания.

Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ:

• (или) записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
• (или) записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетность. При разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организаций. Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику.

Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штраф.

Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное - передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника - восстановление бухгалтерского учета, так что без аналитики тут не обойтись.

(Пункт 9 Приказа Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Приказ N 44н); Пункты 1 - 3 ст. 16, п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ); Пункт 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ; п. 9 Приказа N 44н; Пункты 27, 34 Приказа N 44н; Подпункт 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ)

Учет после реорганизации

Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрации. На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам. Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организации. Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника. А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном.

(Пункт 5 ст. 16 Закона N 402-ФЗ;Пункты 21, 33 Приказа N 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ; Пункт 9 ПБУ 1/2008)

Составление вступительного баланса

Пример:

10.03.2014 в госреестре была зарегистрирована организация ООО "Р" с уставным капиталом 135 000 руб., созданная в результате слияния ООО "В" и ООО "Г". По оборотно-сальдовым ведомостям ООО "В" и ООО "Г" на 10.03.2014 сальдо по счетам такое (в рублях):

ООО "В имеет долю в ООО "Г" номинальной стоимостью 8100 руб. ООО "Г" имеет кредиторскую задолженность перед ООО "В" в сумме 102 170 руб.

Расчет

Доля участия ООО "В» в ООО "Г", а также задолженность ООО "Г" перед ООО "В" погашается (консолидируется!). ООО "Р" сделает следующие проводки.

Вступительный баланс на 10.03.2014 может выглядеть так (суммы в рублях, для наглядности отразим также и ЗБО предшественников):

--------------------------------
<*> Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства.

(Пункт 4 ПБУ 6/01; Пункт 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; Пункт 3.1 ст. 53, п. 3 ст. 52 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 4 ст. 16 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; Пункт 5 ст. 162.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/386; Пункты 7, 8 ПБУ 3/2006)

Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация.