Обзор судебной практики по должной осмотрительности 2018 №1

[04.06.2018]

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.05.2018 по делу N А56-90410/2017.

Основанием отказа в возмещении НДС, и как следствие, уменьшение заявленного к возмещению НДС, на сумму 829 534,00 руб., согласно оспариваемому решению является:

не предоставление ООО "АТП-47" (далее по тексту - Контрагент) декларации по НДС за 3 квартал 2016 года;
получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате согласованных действий налогоплательщика и подконтрольных ему организаций

Иск удовлетворен в пользу налогоплательщика: Компания ООО «Метахим» сдавала транспорт и площади в аренду ООО «АТП-47», который являлся подрядчиком и аффил.компанией у ГрандМоторс, который в свою очередь исполнял гос.контракт.

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.05.2018 по делу N А42-10734/2017

Основанием отказа в возмещении НДС, и как следствие, уменьшение заявленного к возмещению НДС, является наличие аффилированности между заказчиком и исполнителем.

Иск удовлетворен в пользу налогоплательщика: Довод Инспекции о том, что документальное подтверждение проезда на территорию ООО "СеверТранс" автомобилей VOLVO с государственными регистрационными номерами С001КЕ, Н351МН, М441МТ и провоза "песка сеянного" для разгрузки его с автомобилей на территории ООО "СеверТранс", отсутствует так как налогоплательщиком не представлен журнал регистрации автомобилей, проезжающих через КПП на территорию ООО "СеверТранс" судом не принимается. Кроме того, отсутствие такого журнала не может свидетельствовать о том, что ООО "Автовит" не доставляло ООО "СеверТранс" песок сеяный. Также довод Инспекции о том, что администрацией ЗАТО Александровск разрешения на въезд в ЗАТО Александровск сотрудникам ООО "Автовит" за период с 2013 по 2015 годы, не оформлялись судом не принимается. Довод Инспекции о том, что установки "грохот" для просеивания песка в собственности ООО "Автовит" не имеется, судом не принимается, так как в ходе проведение налоговой проверки не устанавливались обстоятельства - на чьей установке "грохот" и на каких основаниях ООО "Автовит" просеивало песок.

ООО "Автовит" в ответ на требование об истребовании документов (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "СеверТранс" в порядке статьи 93.1 Налогового Кодекса РФ были представлены документы (вх. 06.02.2017 N 0174 дсп). Во-вторых, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 в разрезе ООО "СеверТранс" операции с налогоплательщиком за соответствующий период отображены в полном объеме.
В-третьих, платежные поручения об уплате налогов, представленным ООО "Автовит", подтверждают факт уплаты данной организацией налогов в бюджетную систему.
В-четвертых, представленная со стороны ООО "Автовит" справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам по состоянию на 28.06.2017 N 211170, согласно которой у ООО "Автовит" отсутствуют какая-либо задолженность перед бюджетом.
Как следует из материалов дела и пояснения Кухтиной Л.М., ООО "Автовит" использует офисное помещение по адресу: г. Мурманск, ул. Планерная, дом 3, кв. 151, арендуемое в рамках взаимоотношений с ИП Ткаченко В.В (договор безвозмездной аренды жилого помещения N 1 от 10.01.2015). Все вышеуказанные обстоятельства подтверждают добросовестность ООО "Автовит" как налогоплательщика, исполнение ООО "Автовит" своих налоговых обязательств, в том числе по хозяйственным операциям с ООО "СеверТранс".

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 18.05.2018 по делу N А05-1497/2018

Обстоятельства, установленные налоговым органом в отношении спорного контрагента, послужили основанием для вывода о фиктивном характере финансово-хозяйственных операций с ООО "ТД Леда". Формальное заключение договора поставки пиловочника между обществом и ООО "ТД Леда" свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в неправомерном принятии к вычету суммы НДС. Налогоплательщиком, не соблюдены условия для применения налогового вычета по НДС в размере 3 503 669 руб.

Иск удовлетворен в пользу ФНС: В ходе проведения встречных мероприятий налогового контроля в отношении ООО "ТД Леда" инспекция установила, численность на 01.01.2017-0 человек. Собственность (имущество, транспорт) у ООО "ТД Леда" отсутствует. По адресу регистрации ООО "ТД Леда" г. Вологда, ул. Элеваторная, д. 39, офис 26 налогоплательщик не установлен (протокол осмотра объекта недвижимости от 20.06.2017), почтовую корреспонденцию не получает. На момент составления акта камеральной налоговой проверки инспекцией также было установлено, что ООО "ТД Леда" не имеет расчетных счетов. ООО "ТД Леда" на поручение об истребовании документов N 15987 от 05.05.2017 документы не представило.

Михитарянц Н.В., юрисконсульт ООО "Вельский ДОК" (протокол допроса свидетеля N 767 от 21.07,2017), в обязанности которой входит проверка и согласование договоров поставки (до 26.12.2016 работала в обществе, с 26.12.2016 в ООО "Вельский ДОК"), показала, что для изучения и согласования договоров поставки у ООО "ТД Леда" запрашивались следующие документы: свидетельство о постановке на учет, свидетельство о государственной регистрации, устав, полномочия на генерального директора (решение учредителей и приказ на назначение), выписка из ЕГРЮЛ, карточка предприятия, где прописывается адрес предприятия, счета контрагента, ИНН, ОКПО и др. реквизиты организация, также свидетельство статистики. Формируется выписка на сайте ФНС, проверяется на адрес массовой регистрации согласно сайту ФНС. На сайте есть закладка "Проверь себя и контрагента", где проверяется контрагент на предмет предоставлении налоговой отчетности. Проверяется на сайте судебных приставов на наличие исполнительных производств, а так же на сайте "Арбитр.Ru" на наличие судебных дел. Проверяют, часто ли компания - контрагент выступает в качестве ответчика. По ООО "ТД Леда" замечаний от юридического отдела не было. На вопрос о закрепленном порядке контроля за отбором и оценкой рисков, порядке проведения тендера и др., о деловой переписке, сообщила, что юридический отдел этими вопросами не занимается, занимается отдел лесообеспечения. О фактическом местонахождении ООО "ТД Леда", о наличии и местонахождении складских и производственных площадей ООО "ТД Леда", свидетелю ничего не известно.

Согласно представленным сведениям (на требование о предоставлении документов (информации) N 5361 от 19.07.2017) по мониторингу и отбору контрагента ООО "ТД Леда" установлено, что запросы об информации, размещенной на информационных ресурсах, предоставлены на дату 04.08.2017 (ответ на требование предоставлен 07.08.2017). Копии доверенностей на представителей ООО "ТД Леда" на ведение деятельности не предоставлены. Генеральный директор ТД Леда признает себя номинальным директором.
Факт поставки пиломатериала контрагентом ООО "ТД Леда", указанным в представленных для налоговой проверки документах, налогоплательщиком не подтвержден, а имеющиеся документы по финансово-хозяйственным отношениям общества с ООО "ТД Леда" содержит недостоверные и противоречивые данные, а, следовательно, не подтверждает факт поставки пиломатериала от указанного в документах поставщика. Проведение сделок по реализации пиломатериала организацией фактически ее осуществляющей деятельность не было обусловлено разумными экономическими причинами, а имело целью создания условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, а именно завышение налоговых по НДС.

Кроме того, обществом не представлено доказательств, указывающих на обстоятельства сотрудничества, в частности с директором, полномочия лица, представляющего интересы спорного контрагента, не проверялись, что в совокупности свидетельствует о не проявлении обществом должной осмотрительности при выборе данного контрагента.

Решение Арбитражного суда Тверской области от 16.05.2018 по делу N А66-4778/2018

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что представленные Обществом документы в подтверждение взаимоотношений с ООО "ОПТ-ТОРГ", содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают реальность хозяйственной деятельности с указанным контрагентом.

Иск удовлетворен в пользу ФНС: Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что им осуществлены все зависящие от него действия по проверке реальности существования указанного контрагента
В подтверждение хозяйственных операций с данным контрагентом Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры и товарные накладные, согласно которым ООО "ОПТ-ТОРГ" поставило в адрес Общества товар (безалкогольные напитки, табачные изделия, чай, кофе, чипсы, шоколад, орешки).
При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО "ОПТ-ТОРГ" налоговой инспекцией установлено:

организация зарегистрирована незадолго (21.12.2016) до оформления документов с проверяемым налогоплательщиком;
отсутствие транспортных средств, имущества, складских помещений, трудовых ресурсов;
отсутствие организации по юридическому адресу;
непредставление документов по требованию налогового органа;
расчетные счета отсутствуют.

Кроме того, следует отметить следующее. Налоговой инспекцией установлено, что раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, представленной ООО "ОПТ-ТОРГ", содержит сведения о единственном поставщике товаров указанной организации - ООО "МАБЭЛЬ" (ИНН 9717041550). Согласно сведениям, содержащимся в федеральном информационном ресурсе налогового органа, у ООО "МАБЭЛЬ" отсутствуют основные и транспортные средства, а также трудовые ресурсы. Основной вид деятельности ООО "МАБЭЛЬ" - производство прочих строительных работ. На требования налоговой инспекции о представлении пояснений и документов по взаимоотношениям с Обществом ООО "ОПТ-ТОРГ" документы не представлены. ООО "МАБЭЛЬ" представлено пояснение, что с ООО "ОПТ-ТОРГ" расчетов не производило, договорные отношения отсутствовали. Согласно выписке по единственному расчетному счету ООО "МАБЭЛЬ", открытому в АО КБ "ЮНИСТРИМ", операции на счете в первом полугодии 2017 года отсутствуют.

Как следует из пояснений Общества, оплата за поставленный от ООО "ОПТ-ТОРГ" товар осуществлялась наличными денежными средствами из кассы Общества непосредственно лично директору ООО "ОПТ-ТОРГ" Кудрявцеву Ю.В., в подтверждение чего были представлены расходные кассовые ордера. Вместе с тем, согласно выпискам банков по расчетным счетам Общества операции по снятию денежных средств в 1 квартале 2017 года отсутствуют.

Решение Арбитражного суда Тверской области от 14.05.2018 по делу N А66-11229/2017

Основанием для доначисления обжалуемых сумм послужили выводы налогового органа о создании между заявителем и его контрагентом по договору поставки от 30.06.2014 обществом с ограниченной ответственностью "ДоброСтрой" (ИНН 7714936768) фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Иск удовлетворен в пользу ФНС: Исходя из условий договора ассортимент, количество, место и сроки поставки товара определяется в заявках, оформленных обществом. Расчеты между обществом и ООО "ДоброСтрой" оформлены зачетом взаимных требований. Исходя из доказательств, представленных в материалы дела, основными средствами, складскими помещениями, имуществом, транспортными средствами, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности ООО "ДоброСтрой" (далее - контрагент) не располагает. Численность работников организации отсутствует, сведения о среднесписочной численности организации не представляются. Юридический адрес ООО "ДоброСтрой" является адресом "массовой" регистрации. Eстановлено наличие у контрагента признаков фирмы - "однодневки", фактический адрес организации-контрагента выяснить не удалось, контактные телефоны для связи с контрагентом отсутствуют. Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "ДоброСтрой" показал отсутствие платежей, свидетельствующих о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренду, транспортные услуги и другие). Документы, свидетельствующие о транспортировке товара в адрес общества от ООО "ДоброСтрой" заявителем, ни в адрес инспекции, ни в материалы дела не представлены.

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2018 по делу N А42-2962/2017

В письменном отзыве и дополнениях к нему налоговый орган, возражая против удовлетворения требований заявителя, указал, что Предприятием не представлено документального подтверждения реального осуществления ООО "Промсервис" ремонтных работ, поскольку спорные работы предъявлялись Регистру самостоятельно сотрудниками ФГУП "Атомфлот" Также ответчик указал, что ФГУП "Атомфлот" не была проявлена должная степень осмотрительности и осторожности при заключении договоров с ООО "Промсервис", Предприятие не удостоверилось в наличии у контрагента соответствующей репутации, работников, имеющих специальное образование, и материально-технических ресурсов. Также ответчик сослался на установление им факта взаимозависимости между Предприятием и контрагентом.

Иск удовлетворен в пользу налогоплательщица: По мнению заявителя, налоговым органом не доказано отсутствие должной осмотрительности налогоплательщика при заключении сделок с ООО "Промсервис", выводы Инспекции исходят из предположения о наличии дополнительных обязанностей Предприятия, не предусмотренных законом.Предприятие также указало, что факт наличия родства между директором ООО "Промсервис" Маркеловым А.В. и сотрудником ФГУП "Атомфлот" Маркеловым В.В. не имеет правового значения и не свидетельствует о взаимозависимости между Предприятием и контрагентом.

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.05.2018 по делу N А05-189/2018

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о документарном неподтверждении реальности хозяйственных операций с контрагентом ООО "Премиум".

Иск удовлетворен в пользу ФНС: Инспекцией установлено, что контрагент не находится по адресу, указанному в регистрационных документах; не имеет в наличии недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств; первичные документы и счета-фактуры по у ООО "Премиум" лесоматериалов являются недостоверными. При этом налоговым органом не оспаривается факт наличия лесоматериалов, оформленных по документам от ООО "Премиум", факт их дальнейшей реализации группе компаний "Титан". Инспекция полагает, что фактически спорные лесоматериалы были поставлены в адрес заявителя организациями - ООО "Форест" и ООО "Гранит", являющимися лесозаготовителями и применяющими упрощенную систему налогообложения (не являющимися плательщиками НДС).

Налоговым органом было установлено, что ООО "Премиум" участвует в создании формального документооборота, обладает признаками транзитной организации: в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет; удельный вес налоговых вычетов превышает 99% в общей сумме исчисленного налога. За 2016 год представлена одна справка 2-НДФЛ на Корневу Ю.С., с апреля по декабрь 2016 года получен доход в незначительной сумме. По выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Премиум" в 1 квартале 2017 года установлено поступление денежных средств в общей сумме 85 727 000 руб., в том числе от ООО "Стройспецтех" - оплата по договору от 10.11.2016 N 2 (80%); от ООО "Архобллес" - оплата по договору на поставку лесопродукции (20%). У генерального было открыто уголовное дело. Из анализа банковских выписок по расчетному счету следует, что денежные средства, поступившие от заявителя, не расходовались на цели, связанные с исполнением обязательств по заключенному договору, а характер операций свидетельствует о транзитности денежных перечислений. Факт регистрации организации по месту прописки ее руководителя принимается в качестве доказательства нереальности заявленных хозяйственных операций.

Суд установил, что тот факт, что правоохранительными органами города Архангельска было возбуждено уголовное дело о преступлении с признаками состава преступления, предусмотренного статьей 173.2 "Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица" Уголовного кодекса Российской Федерации, указывает на оформление заявителем спорной сделки с лицом, не имеющим отношение к реальной хозяйственной деятельности. В остальном суд поддержал ФНС.